論我國上市公司盈余管理存在的問題與治理(編輯修改稿)
2025-04-22 03:51 本頁面
【文章內容簡介】 金融環(huán)境的日益復雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業(yè)的具體情況又千差萬別，所以會計準則和會計制度不可能事無巨細的制定得很完備，勢必留有一定得余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業(yè)提供了更大的會計政策選擇范圍。會計準則的缺陷會使企業(yè)在準則外會計事項的確認和計量方面因“無法可依”而帶有很大的彈性，從而為企業(yè)進行盈余管理提供了機會。 會計理論和實務中許多問題沒有一定的取舍標準，會計信息很大程度上是主觀判斷的產物，只要存在主觀判斷就會存在盈余管理的空間。管理層也就順應會計準則與會計制度的這種模糊性，選擇對自身有利的會計政策和方法調整利潤，進行盈余管理操縱。（二）上市公司治理結構不完善規(guī)范的法人治理結構要求股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層互相監(jiān)督、互相制約，而我國上市公司存在以下問題：由于大部分上市公司脫胎于傳統(tǒng)的國有企業(yè)，而且普遍存在著國有股“一股獨大”問題，“一股獨大”是造成上市公司法人治理結構形同虛設的主要原因。股權高度集中，這使得第一大股東利用控股地位幾乎完全支配了公司董事會和監(jiān)事會，而國有控制權的不明確性，使國有股權形同虛設，內部管理者成為公司事實上的控制者，反過來控制董事會。上市公司的總經理與董事長兩職合一的現(xiàn)象屢見不鮮。（三）監(jiān)管制度不完善 我國對上市企業(yè)的監(jiān)管制度還不完善，導致企業(yè)盈余管理時有發(fā)生。 注冊會計師的審計是把握上市公司財務報表真實性的關鍵一環(huán)，審計意見相當于是公司財務報表可以流向社會的檢驗單。然而由于我國審計市場的惡性競爭、審計需求不足，導致我國會計師事務所和注冊會計師獨立性不強的重要原因之一，從而使注冊會計師在審計過程中不能嚴格恪守獨立原則。因此，審計人員即使發(fā)現(xiàn)上市公司存在利潤操縱行為也會置之不理，甚至是協(xié)同、幫助上市公司作假，客觀上促進了上市公司的盈余操縱行為。相對發(fā)達國家和地區(qū)的上市公司而言，我國上市公司的外部環(huán)境較為嚴峻而公司受到的監(jiān)管卻較為寬松。僅就被出具保留意見的上市公司而言，有的公司連續(xù)三次就同一問題被出具保留意見而沒受到處罰，或被強制要求對該問題做出說明。有的公司被出具保留意見后即更換會計師事務所，也沒有被要求說明更換的理由。這些問題都要及時解決，要從法律的高度，對這些問題進行硬性規(guī)定，使得公司不能也不敢進行不規(guī)范的關聯(lián)交易。（四）證監(jiān)會對上市公司信息披露監(jiān)管和處罰力度不夠上市公司信息披露的監(jiān)控制度主要是注冊會計師審計制和證監(jiān)會監(jiān)管處罰制度。為了保證作為信息產品的財務報告質量，證監(jiān)會要求上市公司的財務報告要經過注冊會計師的審計，在此基礎上，對會計信息的虛假披露者視情節(jié)的輕重給與不同程度的處罰。但是我國證監(jiān)會的監(jiān)管處罰存在一些突出問題:，即事后監(jiān)管。證監(jiān)會往往在上市公司出現(xiàn)了一些異?，F(xiàn)象，特別是一些媒體首先曝光后，才組建調查組進駐公司進行追查。案件發(fā)生后經過了若干年后才被處罰，這種過長的處罰周期會削弱處罰帶來的懲戒效果。即使處罰和懲戒違規(guī)的公司，最終受罰的往往是上市公司而不是管理層或責任人，而且懲戒力度往往較低，相對于盈余管理操縱利潤所獲得的大量收益而言是微不足道的。（五）財務信息使用者對上市公司信息的識別能力低下對于國有上市公司的小股東而言，由于專業(yè)知識的缺乏以及信息獲得的困難，他們往往成為公司盈余管理的主要受害者。而且，目前我國證券分析師不僅無正確引導投資，反而往往利用自身的信息和資源優(yōu)勢，出于自利目的以操縱市場價格來誤導投資者，成為公司盈余管理的“莊托”。四、我國上市公司盈余管理的治理盈余管理本身具有正反兩方面的作用，適度的盈余管理是公司走向成熟的標志，表明公司的有關利益主體采取合法手段實現(xiàn)自身的
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