我國上市公司會計信息披露存在的問題和對策(編輯修改稿)
2025-07-07 00:19 本頁面
【文章內容簡介】 了寶鋼在會計信息披露體系建設方面的實踐，分析闡明會計信息披露與風險管理的關系，提出會計信息披露體系與風險管理和公司治理系統(tǒng)整合的設想。周繼軍、張旺峰（2011）認為，上市公司的會計信息披露質量與管理人員的舞弊概率顯著負相關；其次，通過在模型中引入相關公司治理變量，還發(fā)現(xiàn)合理的公司治理機制不僅能夠直接降低管理人員舞弊行為的概率，而且作為會計信息披露的環(huán)境因素，可以有效地提高上市公司會計信息披露的整體質量，使其更好地發(fā)揮抑制管理人員舞弊行為的作用。三、上市公司會計信息披露的質量要求會計信息披露的最高質量是“決策有用性”（Decision Usefulness） 決策的有用性體現(xiàn)在信息的相關性和可靠性兩個方面。相關性是指與決策有關，具有改變決策能力的特征，凡是相關的信息必須具備預測價值、反饋價值和及時性；而可靠性是指確保會計信息披露能防止偏差和免于錯誤，且能忠實反映其意欲反映的現(xiàn)象及其質量特征。凡是可靠的會計信息披露必須具有反映的真實性、一定的中立性和多次的可核實性。 會計信息披露的次要質量是可比性和一致性 可比性指的是可使用信息使用者從兩組或多組經(jīng)濟信息中區(qū)別其異同的質量特征。一致性指的是一個獨立的企業(yè)和會計個體在各個時期應使用相類似的計算政策和方法，或指不同的企業(yè)應使用相同的程序。會計報表所提供的信息還要受重要性原則和成本效益原則的約束。此外，還應提高會計信息披露的可理解性。而會計信息披露的可理解性是信息質量和信息使用者之間的紐帶?？衫斫庑缘臅嬓畔⑴赌軘U大會計信息使用者的范圍，提高會計信息的使用效益。 會計信息披露質量的特征的層次性要求，也是會計信息披露必須達到的最低要求。四、上市公司會計信息披露行為的影響因素 會計信息披露的影響因素 以往的理論和經(jīng)驗已經(jīng)證實，自愿性披露能夠緩解信息不對稱，降低代理成本。公司披露動機有兩個維度：機會主義（opportunism）和形式主義（ritualism）。Bronson（2006）發(fā)現(xiàn)，由于管理層和公司有責任保證信息披露的真實性，而會計信息報告往往含有會計信息有效性的陳述，披露會計信息報告增加了管理層和公司的法律責任，但仍有公司自愿披露會計信息報告，是因為披露能減少財務報告使用者對公司財務報告質量的不確定性，自愿性披露該報告可以向外部使用者發(fā)送信號，使本公司的會計信息質量與其他公司區(qū)別開來。 AshbaughSkaife等（2007）利用SOX302條款下的內部控制缺陷披露來研究企業(yè)披露控制失效、管理層發(fā)現(xiàn)和報告控制問題的動機。研究發(fā)現(xiàn)，相對于未披露的企業(yè)而言，披露會計信息缺陷的公司經(jīng)營業(yè)務更為復雜、近期發(fā)生過組織結構變動、暴露出會計風險、審計師辭職概率較高且內部控制可用資源較少。但這一證據(jù)還尚難令人信服。Deumes and Knechel(2008)發(fā)現(xiàn)會計信息披露程度與管理層和大股東持股負相關，并與財務杠桿正相關。這可能是管理層權衡會計信息披露成本與收益的結果。Hermanson and Ye（2009）研究發(fā)現(xiàn)，自愿性會計信息缺陷早起預警與會計信息缺陷嚴重程度和數(shù)量、以前盈余重述、審計師獨立性和努力程度、CFO變更、機構投資者數(shù)量和審計委員會會議次數(shù)正相關，與未來權益融資活動和CEO/董事長二職合一負相關。研究結果強調了以前研究證實的管理層動機對披露行為的影響及加強審計和監(jiān)管的好處。OwnsuAnsah and Gouranga Ganguli(2010)檢驗了公司治理特征是否系統(tǒng)地影響管理層自愿披露會計信息報告。研究發(fā)現(xiàn)，自愿報告會計信息的公司更可能有較小的內部人持股、審計委員會開會頻率高、由獨立非執(zhí)行董事管理，且傾向于規(guī)模小和獨立董事沒有在其他公司任職。然而，沒有發(fā)現(xiàn)自愿性會計信息報告與CEO/董事長二職合一、審計師類型、機構持股有顯著的統(tǒng)計關系。Rothenberg(2009)運用代理理論和信息經(jīng)濟學理論，采用分析式研究方法，探討了會計信息問題對企業(yè)披露政策的影響，解釋了有會計信息問題的企業(yè)可能選擇少披露或不披露的原因、根據(jù)信號傳遞理論，那些以前年度受SEC執(zhí)法監(jiān)管和發(fā)生財務重述、聘用聲譽高的審計師以及機構持股比例高的企業(yè)有更強的發(fā)現(xiàn)和報告會計信息問題的動機。 會計信息缺陷的影響因素 對會計信息缺陷的影響因素分析，現(xiàn)有研究主要基于公司特征的四個方面展開：第一，公司業(yè)務的復雜性和組織結構的變動；第二，公司治理水平和會計信息監(jiān)督力度；第三，會計信息建設的資源投入；第四，會計計量和編報的復雜性。Krishnan（2005）發(fā)現(xiàn)，審計委員會的獨立性越高，擁有財會專長的委員越多，公司存在會計信息缺陷的概率越小。Ge and Me Vay（2005）研究了SOX 302條款下會計信息缺陷的影響因素，認為會計信息缺陷通常與業(yè)務復雜程度（如分部和外幣）、會計信息資源投入不足、收入確認政策不完善、缺乏職務分離、期末報告程序和會計政策有缺陷、賬戶確認不恰當?shù)日嚓P，與企業(yè)規(guī)模（市值）和企業(yè)盈利能力（ROA）負相關。AshbaughSkaife等（2007）和Doyle等（2007a)檢驗了SOX 302和404條款下會計信息缺陷的影響因素，分別為公司特征與會計信息缺陷的關系提供了證據(jù)。研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模小、年限短、財務較弱、業(yè)務復雜、成長快速或經(jīng)歷重組的企業(yè)更可能披露會計信息缺
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