【文章內(nèi)容簡介】 公司管理當(dāng)局一般會尋求提高其所持有的有表決權(quán)資本比例至 20％或以上或通過其他方法使其對該被投資企業(yè)具有重大影響，從而將原先采用的成本法變更為權(quán)益法核算，以達到盈余管理的目的。 (4)存貨發(fā)出計價方法變更 根據(jù) 會計準(zhǔn)則規(guī)定 ，存貨發(fā)出計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法，企業(yè)可以根據(jù)需要選擇其中的一種。不同的計價方法計算出來的銷售成本會有所不同，從而影響企業(yè)的當(dāng)期利潤。其具體表現(xiàn)在：期末存貨計價過低，當(dāng)期利潤因此而相應(yīng)減少；期末存貨計價過高，當(dāng)期利潤因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價過低，當(dāng)期利潤因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價過高，當(dāng)期利潤因此而相應(yīng)減少。因此，會計準(zhǔn)則有關(guān)存貨發(fā)出計價方法的規(guī)定為上市公司提供了盈余管理的空間。 2．利用關(guān)聯(lián)交易 湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 6 關(guān)聯(lián)方之間由于存在控制關(guān)系，往往不以公平價格進行交易，為會計核算工作帶來了盈余管 理的空間。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以達到提高或減少企業(yè)收入的目的。從上市公司披露的關(guān)聯(lián)交易來看，關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)占的比重較小，大部分為股權(quán)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)重組，大部分關(guān)聯(lián)交易是上市公司主動規(guī)劃的。在會計準(zhǔn)則把債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價列入資本公積之前，我國上市公司為了避免由于連年虧損而造成資源的喪失，為了追求既定的凈資產(chǎn)收益率而達到配股資格或者一 些企業(yè)為了能發(fā)行股票、爭取上市資格常常利用這一手段進行盈余管理 。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進行的盈余管理主要有以下幾種形式： (1)商品購銷 或勞務(wù)提供 上市公司和集團公司在商品購銷或勞務(wù)提供方面存在大量的關(guān)聯(lián)方交易，這類交易往往不是按照公平交易原則進行。而是利用交易價格的操縱來達到盈余管理目的。例如，為了扶植上市公司，集團公司往往以低于市場的價格向上市公司提供原材料或勞務(wù)，同時以較高的價格買斷并包銷上市公司的產(chǎn)品或服務(wù)，利用原材料供應(yīng)渠道和產(chǎn)品銷售渠道實現(xiàn)對上市公司的利潤轉(zhuǎn)移。 (2)托管經(jīng)營 由于我國缺乏托管經(jīng)營方面相關(guān)的法律規(guī)范及操作規(guī)范，托管經(jīng)營成為上市公司盈余管理的另一重要手段。一些上市公司從關(guān)聯(lián)方托管經(jīng)營中獲得巨大的收益，從而大大改觀 其年度報告。而另一些上市公司則將劣質(zhì)資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，從而剔除了企業(yè)潛在虧損因素。 (3)轉(zhuǎn)嫁費用 由于我國上市公司與母公司存在天然的聯(lián)系，存在較多費用支付與分攤問題。在上市公司利潤水平達不到理想目標(biāo)時，可能通過改變費用分攤標(biāo)準(zhǔn)，提高上市公司盈余水平。例如，母公司人為調(diào)低上市公司應(yīng)交的管理費標(biāo)準(zhǔn)或直接豁免其應(yīng)交的管理費，從而使上市公司盈利水平顯著提高，實現(xiàn)某一盈余管理目的。 (4)調(diào)節(jié)資金占用費 盡管我國現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定，企業(yè)問不允許相互拆借資金，但實際上關(guān)聯(lián)方企業(yè)間資金往來及資金占用情況比比皆是。上市公司 與關(guān)聯(lián)方之間可以通過調(diào)節(jié)資金占用費標(biāo)準(zhǔn)達到盈余管理目的。收取資金占用費歸納起來主要有三種形式：向母公司收取資金占用費，向被投資企業(yè)收取資金占用費與向上市公司收取資金占用費。當(dāng)上市公司會計盈余達不到證券監(jiān)管的最低線時，母公司將降低或豁免上市公司的資金占用費，從而使會計盈余達到政策監(jiān)管最低要求。 3．利用資產(chǎn)重組 作為資本經(jīng)營的重要方式，資產(chǎn)重組對擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)資源最優(yōu) 配置、增強企業(yè)發(fā)展后勁和盈余能力、提高企業(yè)利潤水平等具有非常重要的意義。在證湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 7 券市場上，有些上市公司在改組上市以及上市后的經(jīng)營管理過程中，出現(xiàn)了一些問題，有關(guān)部門意識到扶持上市公司的重要性，愿意幫助上市公司度過難關(guān)，因而對其進行資產(chǎn)重組，置換出不良資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，減輕企業(yè)債務(wù)負擔(dān)，也就是說，資產(chǎn)重組也是企業(yè)特別是上市公司進行盈余管理的一個重要手段。企業(yè)往往借助資產(chǎn)重組，以及其會計處理的特殊規(guī)定，利用某些非市場化的環(huán)境，制定不完全符合市場運行規(guī)則的重組條款和交易價格，借以進行盈余管理。資產(chǎn)重組具有使上市公司 短時期扭虧為盈的神奇作用，主要原因在于：一是利用時間差，如在會計年度末期進行重大資產(chǎn)買賣或股權(quán)置換重組，確認暴利；二是不等價交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市公司之間進行“以垃圾換黃金”，從而轉(zhuǎn)移利潤。 4． 利用 會計處理的時間差 一些公司利用跨年度的時間差異提前或延后確認收入和費用，虛增會計利潤，進行盈余管理。正確確認企業(yè)在某一會計期間的收入和費用，是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。但實務(wù)中常常發(fā)生不規(guī)范的收入和費用確認行為，主要表現(xiàn)為： (1)提前確認收入，是企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理最常用的手段之一。按 照我國會計制度的規(guī)定，收入應(yīng)在收入的賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才予確認和記錄，但企業(yè)管理當(dāng)局往往在過程之前就確認和記錄為收入，例如，提前開具發(fā)票，或未來存在不確定性時仍確認為收入，或收入的賺取過程仍未完成、仍需要提供未來服務(wù)時確認為收入． (2)延遲確認收入，是將應(yīng)由本期確認的收入遞延到未來期間確認。這種手段可使收入實現(xiàn)平滑，目的是使公司收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定的、有規(guī)則的上升趨勢，而不是時而上升，時而下降的變動狀態(tài)，這樣會嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者，當(dāng)公司當(dāng)期收入下降時，通過確認以前年度的收入來高估當(dāng)期收益，使投資者 認為公司仍然處于經(jīng)營業(yè)績良好狀態(tài)，但此時公司業(yè)績已開始下滑。因此公司一旦宣布停止經(jīng)營，給投資者或者報表其他使用者的沖擊是十分巨大。 (3)延后確認當(dāng)期費用。在現(xiàn)代會計確認中有一個重要的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即要求每一個會計期間只確認與本期收益有關(guān)的費用，對帶來長期效益的費用應(yīng)在其受益期內(nèi)予以攤銷，以與各期收入相配比，一方面有些費用雖然從效益上看可能會有長期性，但由于其結(jié)果的不確定性，通常也可在當(dāng)期全部予以列支。因此有些公司往往以這些費用的效用的長期性為由．將其列為長期待攤費用，從而達到平滑利潤的目的；另一方面 對有些長期費用而言，其受益期的確定也不是一件容易的事，帶有一定的