西方實證會計理論與我國的實證會計研究原創(chuàng)論文會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-10 14:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 (注重具體方法的研究 )的批評 ,美國會計師協(xié)會會長阿爾文 R詹寧斯()提出應(yīng)重視會計概念 ,并將重心從應(yīng)用研究轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)研究 ,從而推動了會計理論研究的深化。研究重心的轉(zhuǎn)移 ,使得建立和承認一套統(tǒng)一的會計理論體系尤為重要 ,而非以往對具體方法的強調(diào)。作為提倡重視基礎(chǔ)理論研究的代表人物 ,1955 年和 1957 年 , 錢伯斯()和理查德 馬德斯切 (RichardMattessich)分別在《會計研究》雜志上著文 ,試圖建立一種比以前具有更大內(nèi)聚力和適用性的會計假設(shè)和原則為基礎(chǔ)的會計理論整體結(jié)構(gòu)。事實上 ,在確立會計原則之前 ,錢伯斯和馬德斯切分別在三個方面對當(dāng)時的理論提 出了批評 :(1)它們沒有邏輯的一致性 :(2)它們?nèi)狈ζ占靶?。(3)它們的結(jié)論是不可檢驗的。而后他們于 1964—1967 年間又分別在不同的學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了更進一步的研究成果 ,他們認為 ,假設(shè)實質(zhì)上是一種價值判斷 ,就連它的有效性也建立在一個推理嚴(yán)密的驗證基礎(chǔ)上。為此應(yīng)敞開對會計理論檢驗的大門。他們認為應(yīng)存在是接受或否認會計理論的標(biāo)準(zhǔn) ,理論應(yīng)能接受其提出者以外的人的嚴(yán)格檢驗?；蛘?,至少應(yīng)將可檢驗的假設(shè)與價值判斷和定義區(qū)別開來。檢驗意味著保證理論與其所有可能的后果保持相符。假設(shè)不應(yīng)被作為基礎(chǔ)的全部會計原則和規(guī)則中的任 何一個駁倒 ,每條原則都應(yīng)與所有的假設(shè)和規(guī)則保持一致。而且 ,還可以通過判斷使用某一規(guī)則的長期收效是否大于使用它所付出的代價 ,是否不亞于使用另一準(zhǔn)則的好處 ,相互對照著對規(guī)則加以檢驗。上述觀點可謂開實證會計理論思想之先河。這些觀點已經(jīng)涉及后來的實證會計理論的研究重心 —會計選擇行為 ,而當(dāng)時的規(guī)范會計理論不能為會計選擇行為的研究提供理論前提。恰逢其時 ,理財理論中的有效市場假說和資本資產(chǎn)計價模型的創(chuàng)立 ,為實證會計理論思想的進一步發(fā)展提供了理論先導(dǎo)。這樣實證會計研究者就自然地在研究中引入了 EMH 和 CAPM?？梢哉f ,如果沒有會計選擇行為 ,實證會計研究就失去其存在的意義。證券市場是世界各國配置社會資源的重要樞紐 ,會計信息披露對證券市場信息需求的滿足程度成為衡量會計信息披露有效性的重要因素。而研究會計選擇行為對證券市場價格 (主要是股票價格 )的影響正是揭示會計信息披露有效性的最有效的途徑。 60 年代早期 ,會計研究中普遍地隱含這樣的假說 ,即會計報告是獲取公司信息的唯一來源。由于經(jīng)營者具有選擇會計程序的靈活性 ,在上述假說下 ,經(jīng)營者能夠隨心所欲地報告公司經(jīng)營業(yè)績從而欺詐市場。通過夸大報告收益 ,經(jīng)營者就可以抬高公司股票的價值 ,這樣股票 市場不僅無法對高效率和低效率的公司加以區(qū)分 ,而且無法對這些不同的股票進行合理定價。如此 ,會計收益就不是計量公司價值變化并使股票價格成為資源配置的正確信號 ,這無疑是說明會計收益對股票市場的資源配置沒有意義。進一步可以推論當(dāng)時的會計規(guī)范體系毫無價值可言。因為對于股票市場而言 ,會計收益是一個會計循環(huán)的最有意義的結(jié)果。有效市場假說認為 “唯一來源 ”假設(shè)不成立 ,如果會計收益和股票價格之間存在著實證性聯(lián)系 (研究結(jié)果也表明存在這種聯(lián)系 ),那么即使不是按照經(jīng)濟學(xué)定義的收益進行計量的會計收益仍將是十分有用的。這說明會計收益的披 露對證券市場的資源配置是有意義的。它駁斥了當(dāng)時甚囂塵上的會計收益無用論 ,維護了當(dāng)時會計規(guī)范體系在證券市場中的地位 ,從而也顯示了實證會計研究的意義 ,促進了實證會計研究的發(fā)展。 三、有效市場假說與資本資產(chǎn)計價模型所面臨的挑戰(zhàn) 眾所周知 ,實證會計理論將有效市場分為三種形態(tài) ,即 ,弱勢有效市場、次強勢有效市場和強勢有效市場。對市場有效性的檢驗 ,就是驗證上述三種形態(tài)之一是否存在。然而 ,假說與模型都有其賴以成立的前提條件 ,EMH隱含的前提是市場為完全競爭市場、無交易成本及所有信息都會很快被市場參與者領(lǐng)悟并立刻 反映到市場價格之中。運用 CAPM 的幾個前提條件如前文所述。由于存在嚴(yán)格的理論前提限定 ,而現(xiàn)實經(jīng)濟千變?nèi)f化 ,紛繁復(fù)雜 ,結(jié)果 ,假說和模型在解釋和預(yù)測現(xiàn)實經(jīng)濟問題時
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