論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性-會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-10 15:56 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 經(jīng)掌握了控股權(quán)，社會(huì)公眾股股東“用手投票的權(quán)利”形同虛設(shè)。在這種情況下，社會(huì)公眾股東不可能成為長期投資者， 因而上市公司管理者缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的自愿需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而且，獨(dú)立性較高的事務(wù)所不但不能借此開展業(yè)務(wù)，反而會(huì)使客戶“敬而遠(yuǎn)之”。 （二）審計(jì)關(guān)系失衡，委托人、被審計(jì)人、審計(jì)人三者關(guān)系不明確 獨(dú)立審計(jì)本來是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審查活動(dòng)，存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人三者的特殊關(guān)系。但是，目前我國現(xiàn)行的公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，很多企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。股份公司所導(dǎo)致的所有權(quán)與管理權(quán)的分離，使得作為實(shí)質(zhì)性 審計(jì)委托人的股東很難行使其對(duì)公司的監(jiān)督權(quán)。在國有企業(yè)，財(cái)產(chǎn)的所有者 — 國家只是一個(gè)抽象的概念，實(shí)際上是由政府委派的廠長經(jīng)理對(duì)企業(yè)進(jìn)行全權(quán)管理，并代表國家行使所有者的一些權(quán)利，包括聘請(qǐng)審計(jì)單位。財(cái)產(chǎn)所有者一國家實(shí)際上失去了審計(jì)的委托權(quán)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)。由于這種不健全的公司法 3 人治理結(jié)構(gòu)，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)的實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者，使選聘制度的執(zhí)行失去意義。在這種情況，由于董事會(huì)或管理層對(duì)企業(yè)的經(jīng)營負(fù)有不可推卸的責(zé)任，由他們聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，必然打亂了審計(jì)關(guān)系三方面的有序平衡關(guān)系，再 加上其權(quán)力的超常膨大，造成對(duì)審計(jì)人的種種要挾。委托與否和審計(jì)報(bào)酬的多少，完全取決于被審計(jì)單位。審計(jì)關(guān)系人之間權(quán)責(zé)的失衡、連環(huán)約束關(guān)系的削弱，無疑會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。 （三）非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)業(yè)務(wù)（如會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)代理、管理咨詢）是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，長期以來眾說紛紜。本人認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一企業(yè)既提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)過多的涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會(huì)，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行 可行性研究、判斷最好方案的整個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直與管理當(dāng)局親密接觸。這種工作上的接觸會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理當(dāng)局之間形成人格上的微妙的相互作用，從而削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展非審計(jì)業(yè)務(wù)，其質(zhì)量可以用客戶的經(jīng)營成果加以衡量；同時(shí)，管理當(dāng)局也是根據(jù)評(píng)估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估他。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲望取決于他的成果。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財(cái)務(wù)利益關(guān)系。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就不可避免地會(huì)受到懷疑。正如莫茨和夏拉夫所說：一旦為公司決策提建議，咨詢顧 問與公司之間利益的相互依存性就開始發(fā)展。作為一個(gè)成功的咨詢顧問，他因?yàn)樽约旱穆曂c公司有了經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系。而且，這種利害關(guān)系與專任職員的利益關(guān)系沒有質(zhì)上的不同，只有量上的差別。 三、我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的現(xiàn)狀 目前，我國企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性和完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的遵循，保護(hù)資本安全、資源的節(jié)約和有效使用、經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度、審計(jì)方式、規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng) 現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 （一）社會(huì)環(huán)境決定了內(nèi)審工作的局限性 4 企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益的一致性，降低了審計(jì)的作用。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對(duì)企業(yè)加大成本費(fèi)用、不遵守收入確認(rèn)原則少計(jì)收入偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。 （二）復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展 內(nèi)部審計(jì)人員在
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