論內(nèi)部審計的獨立性-會計學專業(yè)畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-10 15:56 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 經(jīng)掌握了控股權，社會公眾股股東“用手投票的權利”形同虛設。在這種情況下，社會公眾股東不可能成為長期投資者， 因而上市公司管理者缺乏對高獨立性審計服務的自愿需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務所缺乏保持獨立性的內(nèi)在動機，而且，獨立性較高的事務所不但不能借此開展業(yè)務，反而會使客戶“敬而遠之”。 （二）審計關系失衡，委托人、被審計人、審計人三者關系不明確 獨立審計本來是注冊會計師接受財產(chǎn)所有者的委托，對財產(chǎn)經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責任履行情況進行的審查活動，存在著委托人、被審計人與審計人三者的特殊關系。但是，目前我國現(xiàn)行的公司法人治理結構不健全，很多企業(yè)的產(chǎn)權關系不明晰。股份公司所導致的所有權與管理權的分離，使得作為實質(zhì)性 審計委托人的股東很難行使其對公司的監(jiān)督權。在國有企業(yè)，財產(chǎn)的所有者 — 國家只是一個抽象的概念，實際上是由政府委派的廠長經(jīng)理對企業(yè)進行全權管理，并代表國家行使所有者的一些權利，包括聘請審計單位。財產(chǎn)所有者一國家實際上失去了審計的委托權和經(jīng)濟監(jiān)督權。由于這種不健全的公司法 3 人治理結構，使得財產(chǎn)經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有者，審計的實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚撸惯x聘制度的執(zhí)行失去意義。在這種情況，由于董事會或管理層對企業(yè)的經(jīng)營負有不可推卸的責任，由他們聘請注冊會計師進行審計，必然打亂了審計關系三方面的有序平衡關系，再 加上其權力的超常膨大，造成對審計人的種種要挾。委托與否和審計報酬的多少，完全取決于被審計單位。審計關系人之間權責的失衡、連環(huán)約束關系的削弱，無疑會影響審計的獨立性。 （三）非審計業(yè)務對獨立性的影響 注冊會計師提供非審計業(yè)務（如會計服務、稅務代理、管理咨詢）是否會對獨立性產(chǎn)生影響，長期以來眾說紛紜。本人認為，注冊會計師對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務又提供非審計業(yè)務，會過多的涉足企業(yè)事務，從而與客戶管理當局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關系。雖然注冊會計師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進行 可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，注冊會計師一直與管理當局親密接觸。這種工作上的接觸會導致注冊會計師和管理當局之間形成人格上的微妙的相互作用，從而削弱注冊會計師的獨立性。此外，注冊會計師開展非審計業(yè)務，其質(zhì)量可以用客戶的經(jīng)營成果加以衡量；同時，管理當局也是根據(jù)評估管理者的標準來評估他。也就是說，注冊會計師的聲望取決于他的成果。那么，注冊會計師在非審計業(yè)務的結果中就不可避免地與客戶存在著財務利益關系。在這種情況下，注冊會計師的獨立性就不可避免地會受到懷疑。正如莫茨和夏拉夫所說：一旦為公司決策提建議，咨詢顧 問與公司之間利益的相互依存性就開始發(fā)展。作為一個成功的咨詢顧問，他因為自己的聲望而與公司有了經(jīng)濟上的利害關系。而且，這種利害關系與專任職員的利益關系沒有質(zhì)上的不同，只有量上的差別。 三、我國內(nèi)部審計的獨立性的現(xiàn)狀 目前，我國企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性和完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的遵循，保護資本安全、資源的節(jié)約和有效使用、經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構設置、工作重點、審計內(nèi)容的深度及廣度、審計方式、規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應 現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 （一）社會環(huán)境決定了內(nèi)審工作的局限性 4 企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性，降低了審計的作用。當企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對企業(yè)加大成本費用、不遵守收入確認原則少計收入偷漏稅款等做法予以默認等。 （二）復雜的人際關系，影響了內(nèi)部審計工作的深入開展 內(nèi)部審計人員在
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