【文章內容簡介】 動頻度透視 財務造假行為的頻度 出現(xiàn)例數(shù) 所占比重 初次造假 59 31. 再度造假或重復造假 115 % 不明 12 % 表 ：財務造假者身份的辨析 財務造假者身份 出現(xiàn)例數(shù) 所占比重 單位領導與法人代表 59 % 財務部門負責人 87 % 財會人員 39 % 論中小企業(yè)會計舞弊的形成原理和治理 7 其他 1 % 表 ：財務造假涉案金額的判斷 單位案例涉案金額 出現(xiàn)次數(shù) 所占比重 10 萬元以上 33 % 100 萬元以上 85 % 1000 萬元以上 11 % 不詳 57 % 表 ：財務造假涉案金額的判斷 造假手法 出現(xiàn)頻度 所占比重 設置小金庫 47 % 公款消費、損公私肥 7 % 銷售收入不入賬、體外循環(huán) 6 % 截留財政收入 5 % 隱瞞對外投資和投資收益 5 % 挪用公款 5 % 貪污公款 5 % 其他 106 % 表 ：財務造假會計資料的裁體解析 財務造假出現(xiàn)部位 出現(xiàn)頻度 所占比重 資產(chǎn)類賬戶 11 % 負債類賬戶 2 % 權益類賬戶 9 % 8 1 緒論 損益類賬戶 39 % 實物資產(chǎn) 11 % 綜合類 114 % 表 ：財務造假查處的路徑指認 查處財務造假的基本方法 出現(xiàn)頻度 所占比重 （沒有線索情況下）常規(guī)審計 54 % 有線索下專項審計 82 % 其他案情連帶 19 % 當事人不慎露出破綻 26 % 不明 5 % 表 ：財務造假監(jiān)督主體的確認 審計主體 出現(xiàn)頻度 所占比重 國家審計機關 124 % （審計、紀檢、檢查等）專案組 37 % 內部審計組織 13 % 社會審計組織 11 % 不明 1 % 表 ：財務造假處理處罰結果的思索 財務造假案例查處結果 出現(xiàn)頻度 所占比重 常規(guī)性審計處罰 87 % 當事人受黨紀政紀處理 28 % 當事人“雙規(guī)”或移送司法機關 20 % 未提及或不明 51 % 由上述十個走勢的統(tǒng)計結果，我們可以 看出財務造價現(xiàn)象雖屢經(jīng)打擊，但未完全收斂，打假治亂工作任重道遠。 論中小企業(yè)會 計舞弊的形成原理和治理 9 2 會計舞弊的概念和特征 會計舞弊概念 COSO 報告將會 計舞弊定義為一種會計報表或會計信息披露是虛假的或對會計報表或會計披露有重大直接影響的違法行為。 會計舞弊的 ACFE 定義為事實的故意錯報或漏報，或提供誤導性的數(shù)據(jù)，以及與所有其他可用的信息被認為是在同一時間，可以使讀者調整或改變判斷和會計數(shù)據(jù)的決策。 中國的審計準則定義為：欺詐偽造、涂改記錄或憑證；虛假的交易或事項記錄；隱瞞或刪除交易或事項；挪用資產(chǎn)；不恰當?shù)臅嬚?。這些都會導致會計報表的虛假陳述。 會計舞弊可分為財務數(shù)據(jù)舞弊和非財務數(shù)據(jù)欺詐。其中，財務數(shù)據(jù)造假較為常見，如通過虛增利潤、少負債、多資產(chǎn)等方式 編制虛假財務報表。 綜上可知，完整意義上的財務舞弊應該具有以下特征： (1) 會計舞弊是違反國家法律、法規(guī)以及相關政策、制度和規(guī)章的行為。 (2) 會計舞弊是違背可靠性原則的行為。 (3) 會計舞弊是行為人的故意行為，有意識 、 有目的。 (4) 會計舞弊的后果是信息失真，從而誤導信息使用者。 會計舞弊相關概念關系 會計舞弊是故意的目的??！有預謀的！有針對性的財務造假和欺詐，欺詐不被泄露！不敢透露給公眾，往往伴隨著某種形式的掩飾或隱瞞真相，通過虛構的事實和技術使得它很難找到深水區(qū) 。 會計信息失真 會計信息失真是一個非常廣泛的概念，它實際上是一個描述客觀的結果，這個結果可能是由于主觀的原因，也可能是由客觀原因造成的；可能是人為的因素，也有制度的因素；它可能是違法的行為，也可能是合法的。反映經(jīng)濟活動是會計理論的真理的基本要求，所以如果你不能滿足這一要求，其會計信息失真的問題，會計信息不能反映會計對象，這種不利影響決策者相關?？傊?，會計信息失真可分為兩類：會計信息的有意偽造和會計信息的無意欺詐。 10 2 會計舞弊的概念和特征 財務報表粉飾 所謂財務報表粉飾是指公司通過人工操縱管理，使財務報表反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 量的預期行為。這里只說明了“預期”效應，并沒有說明實現(xiàn)這種效果的方法是在會計準則的范圍內，或者在范圍內，所以財務報表中包含的財務舞弊還包括盈余管理。 會計差錯 會計差錯是指會計工作中的疏忽工作、不熟悉業(yè)務或其他客觀原因，如記錄、計算、安排、編制、制作表所造成的疏忽行為。這是導致財務報表舞弊的非預期行為，與財務舞弊有一定的區(qū)別。 盈余管理 盈余管理是企業(yè)管理當局利用會計法律法規(guī)的漏洞，對會計信息的處理，誤導其他信息使用者了解企業(yè)財務會計行為的結果，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的“期望”標準。學者對盈余管理定義的共同點是盈余管理是一種故意行為，以誤導利益相關者，實現(xiàn)目標的手段是對財務報表施加影響。 會計舞弊動因 會計舞弊分析，首先要分析其動因，只有明確舞弊動機，才能根據(jù)各種跡象找到可能的操作手段，及早發(fā)現(xiàn)和預防舞弊。根據(jù)舞弊所涉及的因素，可以分為五個理論：雙因素理論、三因素理論、四因素理論、舞弊因素理論和五因素理論。根據(jù) 注冊會計師審計準則第第一千一百四十一號 財務報表審計 的規(guī)定，舞弊的發(fā)生通常涉及三個因素：動機、機會和借口。 我國中小企業(yè)會計舞弊的動機 （ 1）會計舞弊的根 本原因是企業(yè)會計信息舞弊的主要生產(chǎn)者的動機（包括會計人員，在企業(yè)和其他負責人對會計信息人員的影響）有一定程度的興趣和會計信息，既包括個人利益，集體利益的利益；包括直接利益包括間接效益。追求利益的生產(chǎn)者的會計信息不完全相同，不可避免。因此，會計舞弊的主體動機有多種形式。領導，一個單位的小群體本位、思想、欲望的會計或其他員工，嚴重的法律觀念薄弱，只考慮本單位、企業(yè)和個人的利益和聲譽，在國家和人民的利益為代價，大公開弄虛作假，甚至一個小公私，這是會計舞弊的產(chǎn)生根源。由于會計舞弊作為一種違法的表現(xiàn)形式是古老的，可以 說隨著會計的出現(xiàn)，伴隨著會計的發(fā)展變化，越來越多樣化、復雜化和隱蔽化。 論中小企業(yè)會 計舞弊的形成原理和治理 11 (2) 會計舞弊的形成應具有客觀的外部環(huán)境和條件，即制造會計舞弊的機會。 政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境是推動會計造假的重要條件。中國目前的法律制度尚不完善，以及經(jīng)濟管理必須依靠各種行政手段，而缺乏一個強有力的國家宏觀調控機制和經(jīng)濟監(jiān)督體系不完善。例如：銀行的審計監(jiān)督和財政、稅收、經(jīng)濟監(jiān)督等形式有許多不協(xié)調、不一致的問題；一些企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，內部管理，內部控制制度不完善，國有資產(chǎn)流失嚴重，會計工作無法發(fā)揮其應有的功能，必然會計舞弊；或在一些地區(qū)一 些主要的部門，由于功利思想嚴重，為了突出自己的成就，明確國有企業(yè)必須上報夸張的表演，迫使企業(yè)管理會計舞弊制造；責任有嚴重失職，對會計舞弊的冷漠，使會計舞弊是 B現(xiàn)象越來越嚴重。 法律責任缺失是會計舞弊的另一重要因素。會計舞弊的產(chǎn)生在很大程度上取決于特定時期法律環(huán)境的具體情況。目前，法律環(huán)境對會計舞弊形成的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是法律責任過于輕，執(zhí)法力度不夠。中國頒布了 《會計法》、《注冊會計師》 和各種稅收法律，對違法者的責任太輕，而不是特定的。 結論 以上我們可以得出這樣的結論：綜合分析，無 論什么樣的會計舞弊動因理論包括對會計舞弊的動機的研究，筆者認為，會計造假動機包含動機和個體企業(yè)的整體水平，個體激勵包括管理和個人動機”兩方面來防止會計人員欺詐首先減少會計舞弊的動機，通過企業(yè)文化和設計一個良好的合理的個人動機！內部控制的運行以防止他們，而其他兩個因素只有通過企業(yè)是無法阻止的，這就需要借助外部力量強制減少這種特殊首先會計舞弊的動機，發(fā)揮注冊會計師審計 /提前威懾機制之后發(fā)現(xiàn)的作用；其次，政府應建立適當?shù)膽土P，懲罰和監(jiān)督機制”如何發(fā)揮注冊會計師審計的作用，提高會計舞弊審計的能力和意愿來建立相應的監(jiān) 督和懲罰機制，本文將分析在下一節(jié)。 我國中小企業(yè)公司財務舞弊的機會 所有權與經(jīng)營權相吻合，在傳統(tǒng)家族管理理念的影響下，大多數(shù)中小企業(yè)的所有權和經(jīng)營權高度統(tǒng)一。這意味著中小企業(yè)組織層次相對較低，沒有完善的管理理念，管理起著非常重要的作用，因為由于沒有相關人員，會計人員和管理者之間的隸屬關系更加突出。他們的工作完全是管理者的管理，缺乏獨立性，從而影響會計信息的可信度。 大部分管理人員是有限的小企業(yè)主是白手起家，知識水平，文化素質相對較低，保護是不夠的，對員工的管理不到位，在福利和工資的小企業(yè)相對較低，利 潤相對較小。 人員素質不高 中小企業(yè)招聘渠道大多由親友介紹。老板自己在外面忙，生意忙，員工在辦公室里上網(wǎng)聊天，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，懶散的生活，今天的工作總是在后面，直到明天，沒有嚴12 2 會計舞弊的概念和特征 格的自律。 小企業(yè)因為人員比較少 人際關系比較好，溝通，對于員工來說，熟悉企業(yè)是比較容易的，他們也容易形成詐騙聯(lián)盟。小企業(yè)競爭比較小，因為一個人，一個崗位，我們不存在同一職位競爭。與老板更多的溝通機會，你可以及時表達自己。老板直接安排人員出去工作，工作人員直接向老板負責，比較容易顯示自己的實力。小企業(yè)技術要求低 ，學歷有限，系統(tǒng)不健全，計算機應用還不普及。 小企業(yè)不利于員工的職業(yè)發(fā)展 不能實現(xiàn)旋轉系統(tǒng)不熟悉的業(yè)務，不利于發(fā)揮自己的潛力，在自己的崗位。中小企業(yè)由于規(guī)模的限制，也不愿意把錢花在會計及會計制度改革培訓，這讓許多大企業(yè)在有效理論，完善會計政策和技術被采用，限制了企業(yè)的發(fā)展。 作息時間不規(guī)范 小企業(yè)經(jīng)營時間嚴重過國家統(tǒng)一規(guī)定，即使是國定假日也可以占用，每天的工作時間也可能會加班加點，給勞動者身體帶來不良影響。小企業(yè)的員工不知道如何維權，甚至不知道自己的權利，也不知道自己能進一步發(fā)展自己 的業(yè)務技能，他們的動機不夠強大。工作人員接觸的人員范圍比較窄，每天都是按部就班，做自己的工作。業(yè)余生活不豐富。 缺乏有效的外部監(jiān)管 國家調控的重點是事關國計民生的大企業(yè)。對于中小企業(yè)的投資能力，關注和監(jiān)督仍然松弛。稅務機關僅限于每月的納稅申報和定期的稅務審計，重點是對稅基的完整和真實的核實。銀行和其他金融機構對中小企業(yè)的監(jiān)管，應在雙方貸款的前提下進行。然而，中小企業(yè)對銀行的貸款并不多，其中大部分是抵押貸款和質押貸款，而銀行的重點是抵押物的所有權和價值。由此可見，我國中小企業(yè)的監(jiān)管還相當薄弱，導致 中小企業(yè)可以利用、驅動虛假利益的泛濫。 會計舞弊的類型 會計舞弊的 sas99 可以分為兩種類型：財務報告舞弊相關（以虛假財務報告欺騙投資者對資本市場的認可，試圖影響投資者的決策）和資產(chǎn)（欺詐盜竊！公司資產(chǎn)的挪用和試圖隱藏）“財務報表欺詐的本質是欺詐管理，通常不涉及直接的盜竊、詐騙和非管理員工有明顯的區(qū)別，是一種性能欺詐、資產(chǎn)管理或員工舞弊是指公司資產(chǎn)的非法侵占，這樣為員工采購回扣，在單位收取個人費用，腐敗收益、盜竊或挪用資金和房！資產(chǎn)或其他無形資產(chǎn)按照性質和發(fā)生的原因可以分為兩種不同類型的欺詐行為的差 異，如管理或論中小企業(yè)會 計舞弊的形成原理和治理 13 因為 其他因素可能違反特權產(chǎn)生財務報告舞弊，而雇員更容易侵吞公司資產(chǎn)。 會計舞弊與會計違規(guī) 、 盈余管理的區(qū)別和聯(lián)系 所謂的非法會計是指會計準則和會計法》嚴格說來侵犯，在技術上很難區(qū)分會計舞弊與會計舞弊之間，非法的會計是由一系列財務報表故意虛假陳述，而是取決于財務信息的決策損失信息使用人的利益虛假陳述，對會計舞弊”，由此演變的會計違規(guī)行為，違反的是一個更廣泛的概念會計違規(guī)行為，包括會計舞弊；會計舞弊是一種會計違規(guī)”只有當會計違規(guī)行為損害用戶利益的考慮在會計信息失真之前，會計舞弊的演變“由此造成 的既有會計舞弊的經(jīng)濟后果又有會計舞弊的可分”，盈余管理是一個較寬泛的概念。 小結 因此，會計舞弊行為不能等同于會計違規(guī)行為，只有當會計違規(guī)行為損害了會計信息使用者的利益，會計違規(guī)行為演變?yōu)闀嬑璞住钡膮^(qū)別兩者在會計舞弊的防范和管理首先要消除小事件的會計違規(guī)行為的意義，防止小事件累積演變會計違規(guī)會計欺詐，應當制定規(guī)范的、可操作的會計準則。14 3 舞弊的識別 收入操縱的識別 盈余操縱是一個中小企業(yè)會計舞弊，最常用的方法，按照“企業(yè)會計準則基本準則》的規(guī)定，與收入相關的成本和費用，應與“其他比例的規(guī)定 ，企業(yè)收入會計準則，收入應該能夠確認時，下列條件：滿足企業(yè)已轉移貨物所有權的主要風險，回報給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權是繼續(xù)管理，沒有售出的商品；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； T 他相關的收入和成本可以可靠地計量。 向企業(yè)的開戶銀行詢證 要找到民營企業(yè)的賬戶管理，向銀行發(fā)放信用證，是最重要的方法之一。民