【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 入資本公積?！　　纠?】甲公司收到合伙者維克公司和道嘉思公司各8 500 000與6 500 000元資金已全部到位，并將款項(xiàng)存入銀行。　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　14 000 000　　　貸：實(shí)收資本――法人資本――維克公司 　8 500 000　　　　　實(shí)收資本――法人資本――道加思公司 6 500 000接受實(shí)物投資　　對(duì)于投入的各種實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按投資方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。實(shí)物投資是指投資者以廠房、機(jī)器設(shè)備或原材料等實(shí)物所進(jìn)行的投資。對(duì)于投入企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)，必須對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，這可根據(jù)資產(chǎn)的原值、凈值、新舊程度、重置成本與獲利能力等因素進(jìn)行確認(rèn)，也可由投資雙方協(xié)商決定?！　。保┢髽I(yè)收到固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：　　　a)若收到的固定資產(chǎn)是全新的，應(yīng)按該資產(chǎn)的購(gòu)建價(jià)值作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，以固定資產(chǎn)的發(fā)票價(jià)加上交付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等一系列費(fèi)用入賬：　　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　貸：實(shí)收資本――公司　　　b)若收到的固定資產(chǎn)是已使用過的的資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值記入實(shí)收資本賬戶：　　　　　借：固定資產(chǎn)（對(duì)固定資產(chǎn)的賬面原值進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值）　　　　　　貸：累計(jì)折舊 （評(píng)估原值減去固定資產(chǎn)的評(píng)估凈值的差額）　　　　　　　　實(shí)收資本――公司 （固定資產(chǎn)的評(píng)估凈值）　　　c)收到流動(dòng)資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理。企業(yè)收到流動(dòng)資產(chǎn)投資時(shí)，可根據(jù)評(píng)估價(jià)值直接記入相應(yīng)的流動(dòng)資產(chǎn)賬戶和實(shí)收資本賬戶。　　【例2】甲公司收到維克公司投入的某種原材料，經(jīng)評(píng)估該材料的評(píng)估價(jià)值為45 000 000元?！　　　　〗瑁涸牧?45 000 000　　　　　　貸：實(shí)收資本――維克公司 45 000 000接受有價(jià)證券投資　　有價(jià)證券包括投資者購(gòu)買的國(guó)庫券、公司債券以及持有的各種長(zhǎng)、短期股票。若該種有價(jià)證券的市場(chǎng)流動(dòng)性很強(qiáng)，可以隨時(shí)獲得該債券的公平市價(jià)，則可按市價(jià)入賬，按其確認(rèn)價(jià)值借記長(zhǎng)（短）期投資，貸記實(shí)收資本。若該種有價(jià)證券的流通性不強(qiáng)，難以獲得市場(chǎng)公平價(jià)格，則應(yīng)按一定的評(píng)估價(jià)值或其原成本價(jià)確定其價(jià)值。 接受無形資產(chǎn)投資　　對(duì)投資人投入的各種無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)及土地使用權(quán)等）。應(yīng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，其價(jià)值應(yīng)合理合法，不能超過企業(yè)利用它可能將于未來獲取的經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)值?！　　纠?】甲公司取得維克公司的一項(xiàng)專利技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)其價(jià)值為47 000 000元。　　　　借：無形資產(chǎn)――專利技術(shù) 47 000 000　　　　　貸：實(shí)收資本――法人資本――維克公司 47 000 000第三節(jié)　資本公積的核算　　資本公積又稱為準(zhǔn)資本，是企業(yè)接受投資人投入資產(chǎn)時(shí)，與資本有關(guān)，但不能直接計(jì)入所有者投資的基金，資本公積屬于非收益轉(zhuǎn)化而形成的公積金，作為一項(xiàng)準(zhǔn)資本歸由企業(yè)所有者所有，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。資本公積主要包括：資（股）本溢價(jià)、法定資產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和外幣資本折算差額等。為了進(jìn)行資本公積的核算，公司應(yīng)設(shè)置資本公積賬戶，賬該戶按形式或來源分設(shè)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，股權(quán)投資準(zhǔn)備，外幣資本折算差額，其他資本公積等明細(xì)賬戶。 該賬戶借方反映資本公積的減少，貸方反映資本公積的增加；期末余額在貸方，表示資本公積的積存數(shù)。一、實(shí)收資本溢價(jià)的賬務(wù)處理　　有限責(zé)任公司籌集新的資本可以通過老股本增資方式，也可以招入新股東。公司新增資本時(shí)，一般已經(jīng)經(jīng)營(yíng)了一定時(shí)期，資金回報(bào)率一般比初創(chuàng)時(shí)為高，為了平衡新老股東因投入時(shí)間不同而產(chǎn)生的投資回報(bào)率的差異，一般要求新股東投入比其應(yīng)占有注冊(cè)資本份額更大的資本。在老股東間按不同比例增加資本時(shí)，也存在同樣問題，也采用同樣的方法解決。　　資本溢價(jià)是指投資者的出資額大于其在公司的注冊(cè)資本中所占份額的差額，主要適用于有限責(zé)任公司（國(guó)有獨(dú)資公司除外）。資本溢價(jià)通常有三種情形?！　。保┩鈳磐顿Y由于匯率變動(dòng)，記賬匯率大于設(shè)定匯率所導(dǎo)致的差額；　　２）企業(yè)再次籌資和投資的情況下，按企業(yè)實(shí)收資本（股本）與留存受益的比例投資時(shí)，出資額中超過實(shí)收資本的差額；　?。常┢髽I(yè)溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到資金同增加股本的差額?！　“l(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理如下：　　　借：銀行存款等相關(guān)賬戶　　　　貸：實(shí)收資本――公司 （收到投資時(shí)所作的股份的價(jià)值）　　　　　　資本公積 （實(shí)收款項(xiàng)減去作股價(jià)值的差額）　　股東溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，相當(dāng)于股票面值部分的發(fā)行收入應(yīng)記入股東賬戶，超過股票面值的發(fā)行收入在扣除發(fā)行費(fèi)用后作為股本溢價(jià)，記入資本公積賬戶。二、資產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理　　企業(yè)在分立、合并過程中，必須對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值重新作出評(píng)估確認(rèn)，以利于準(zhǔn)確界定投資者各方的產(chǎn)權(quán)，從而界定各方的責(zé)任和權(quán)利。企業(yè)按有關(guān)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，確認(rèn)其價(jià)值時(shí)，重估價(jià)值如高出其賬面價(jià)值，做會(huì)計(jì)處理為：　　　借：固定資產(chǎn)等有關(guān)賬戶　　　　貸：資本公積――財(cái)產(chǎn)重估增值　　【例4】維克公司以一臺(tái)機(jī)床對(duì)甲公司進(jìn)行投資，機(jī)床的賬面原值是6 590 000元，累計(jì)折舊為3 000 000元。經(jīng)雙方協(xié)商，該機(jī)床作價(jià)為5 000 000元?！　〗瑁洪L(zhǎng)期投資 5 000 000　　　　累計(jì)折舊 3 000 000　　　貸：固定資產(chǎn) 6 590 000　　　　　資本公積――財(cái)產(chǎn)重估價(jià)值 1 410 000三、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)采用資本法核算，具體核算可分為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)和接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)兩部分。　?。保┢髽I(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按確定的入賬價(jià)值借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，按未來應(yīng)交的所得稅貸記遞延稅款賬戶，按確定的入賬價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額貸記資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備賬戶?！　　纠?】道嘉思公司向甲公司捐贈(zèng)一臺(tái)新設(shè)備，發(fā)票價(jià)為3000 000元?！　　　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 3 000 000　　　　　貸：資本公積――接受捐贈(zèng) 3 000 000　　２）企業(yè)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款等賬戶，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算出應(yīng)交所得稅，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅賬戶，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)賬戶?！　　纠?】光華公司決定取消甲公司的一筆賬面額為34 000元的應(yīng)付賬款。　　　　借：應(yīng)付賬款 34 000　　　　　貸：資本公積――接受捐贈(zèng) 34 000四、資本公積金轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的賬務(wù)處理　　在符合有關(guān)規(guī)定的情況下，企業(yè)的資本公積可轉(zhuǎn)增為資本金。資本公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，所有者權(quán)益的總額保持不變，只是其內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。這時(shí)應(yīng)按照投資人的姓名和投資額度，按比例分配入各投資人明細(xì)賬戶?！　　纠?】 某公司經(jīng)批準(zhǔn)后擬將資本公積200 000元，按國(guó)家、法人、個(gè)人、外商在注冊(cè)資金中所占的比例轉(zhuǎn)增資本金，如上述比例分別為：50％、20％、5％、25％，則轉(zhuǎn)增的會(huì)計(jì)分錄為：　　借：資本公積 200 000　　　貸：實(shí)收資本國(guó)家資本 100000　　　　　　　　　法人資本 40000　　　　　　　　　個(gè)人資本 10000　　　　　　　　　外商資本 50000第三章 貨幣資金核算第一節(jié) 貨幣資金的含義　　貨幣資金是指企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金在循環(huán)過程中，停留在貨幣狀態(tài)的那部分資金。其基本特點(diǎn)是普遍可接受性和最強(qiáng)的流動(dòng)性?！　?按用途和存放地點(diǎn)的不同，貨幣資金可分為：　?。保齑娆F(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是直接使用的貨幣，包括人民幣和外幣；　　２）銀行存款。銀行存款是存款放在銀行的貨幣資金；　?。常┢渌泿刨Y金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。　　貨幣性資產(chǎn)的含義比貨幣資金的范圍更大，它不僅包括貨幣資金，還包括能用或只能用貨幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和長(zhǎng)期債券投資等。 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金收支的內(nèi)容和規(guī)定　　現(xiàn)金收入的內(nèi)容，主要是企業(yè)的銷貨款收入、勞務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。庫存現(xiàn)金支出主要用于日常零量開支或找零,按有關(guān)現(xiàn)金管理制度規(guī)定，現(xiàn)金開支的具體范圍是：　　1) 職工工資、津貼；　　2) 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；　　3) 根據(jù)國(guó)家現(xiàn)定發(fā)給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；　　4) 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；　　5) 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；　　6) 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；　　7) 結(jié)算起點(diǎn)以下的零量支出；　　8) 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金收支應(yīng)遵循的以下規(guī)定：　　1) 限定現(xiàn)金的使用范圍?！　?) 規(guī)定庫存現(xiàn)金限額和現(xiàn)金送存銀行的期限。企業(yè)為了加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的管理。便于日常零星開支，節(jié)約社會(huì)現(xiàn)金的流通量，應(yīng)該有一個(gè)最高庫存的限額。限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)日?，F(xiàn)金的開支額，距離銀行路程和交通便利程度等，由企業(yè)和銀行共同確定。一般按企業(yè)3至5天的日常零量開支所需量核定。交通不便和邊遠(yuǎn)山區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但最長(zhǎng)不可超過15天?！　?) 在銀行存入或支取現(xiàn)金，必須注明來源和用途。　　4) 現(xiàn)金支付實(shí)行收支兩條線，非特殊情況下不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金?！　?) 赴外地采購(gòu)不得攜帶大量現(xiàn)金?！　?) 購(gòu)置專控商品不得使用現(xiàn)金。 二、庫存現(xiàn)金核算　　為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、支和結(jié)存情況，一般設(shè)置總分類賬戶現(xiàn)金賬戶。有外幣業(yè)務(wù)收支的企業(yè)，應(yīng)按人民幣、各種外幣分別設(shè)置現(xiàn)金明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記現(xiàn)金的收入，貸方登記現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示期末庫存的現(xiàn)金?，F(xiàn)金日記賬有三欄式和多欄式兩種。它們的登記方法如下：　　1) 三欄式現(xiàn)金日記賬。由出納員根據(jù)審核簽證的現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記。每日終了，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出、合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核算。　　2) 多欄式現(xiàn)金日記賬。按現(xiàn)金收支的對(duì)應(yīng)科目，按不同的收入來源和支出用途分類進(jìn)行序時(shí)核算。多欄式日記賬可以把收入和支出設(shè)在一本賬內(nèi)，也可以分別設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬。采用后一種形式時(shí)，每日終了，應(yīng)將現(xiàn)金支出日記賬的本日付出合計(jì)數(shù)過入現(xiàn)金收入日記賬，并結(jié)出余額，以便與實(shí)存現(xiàn)款進(jìn)行核對(duì)。月末可根據(jù)多欄式日記賬提供的數(shù)據(jù)，直接記入現(xiàn)金和其他有關(guān)總分類賬戶?！　齑娆F(xiàn)金收入、支出和清查的賬務(wù)處理分別為：　　1) 庫存現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理：發(fā)生這些業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)借記現(xiàn)金賬戶，貸記相關(guān)賬戶?！　?) 庫存現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理。發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金科目。　　3) 庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理：　　　a) 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長(zhǎng)款時(shí)：　　　　借：現(xiàn)金　　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　b) 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款時(shí)：　　　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　貸：現(xiàn)金第四節(jié) 其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的內(nèi)容　　其他貨幣資金，是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他種類的貨幣資金，包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：　　1) 外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行零星或臨時(shí)采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并開立采購(gòu)存款專戶?！　?) 銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得匯票而存入銀行的款項(xiàng)?！　?) 銀行本票存款，是指企業(yè)為取得本票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！　?) 在途貨幣資金，是指企業(yè)同上級(jí)與所屬單位之間匯解款項(xiàng)，其通知已抵達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)部門，但款項(xiàng)尚未到達(dá)，處于在途狀態(tài)的資金。　　5) 信用證存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)，為開具信用證而存入銀行信用證保證金的專戶存款。　　6) 保函押金，是指企業(yè)為了從銀行取得保函而向銀行交納的一定數(shù)額的押金。二、其他貨幣資金的核算　　其他貨幣資金的核算，要專設(shè)其他貨幣資金這一基本賬戶，其明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)，期末余額在借方，表示企業(yè)在其他貨幣資金方面的存款額?！　∑渌泿刨Y金的賬務(wù)處理：　　1) 在途資金的賬務(wù)處理：例，收到銀行收賬通知，總公司增撥流動(dòng)資金20 000元已收妥入賬的會(huì)計(jì)處理為：　　　借：銀行存款 20 000　　　　貸：其他貨幣資金在途資金 20 000　　2) 外埠存款的賬務(wù)處理。例，企業(yè)收到采購(gòu)員交來購(gòu)料賬單及其他有關(guān)報(bào)銷單據(jù)，計(jì)5 000元，會(huì)計(jì)處理如下：　　　借：材料采購(gòu)材料 5 000　　　　貸：其他貨幣資金外埠存款 5 000　　3) 銀行匯票存款的賬務(wù)處理。例，采購(gòu)員前往外地采購(gòu)材料，財(cái)務(wù)科填列銀行匯票委托書，委托銀行辦理銀行匯票結(jié)算手續(xù)，金額為6 000元。會(huì)計(jì)處理如下：　　　借：其他貨幣資金銀行匯票存款 6 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　6 000　　4) 銀行本票存款的賬務(wù)處理。例，將銀行存款5 000元轉(zhuǎn)為本票存款，用于材料采購(gòu)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理如下：　　　借：其他貨幣資金銀行本票存款 5 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　5 000　　5) 信用證存款的賬務(wù)處理。例，辦理信用證結(jié)算方式交納保證金10 000元的會(huì)計(jì)處理如下：　　　借：其他貨幣資金信用證存款 10 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 10 000　　6) 保函押金的賬務(wù)處理（略）。第五節(jié) 外幣的核算一、外幣核算的原則和方法　　外幣是指記賬本位幣以外的貨幣（也稱外國(guó)貨幣）。外匯原意是外國(guó)貨幣，現(xiàn)在一般是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付憑證。１、外幣核算的原則　　1) 國(guó)內(nèi)企業(yè)除經(jīng)特別批準(zhǔn)，一般不能儲(chǔ)存外匯，其外匯收入需存入中國(guó)銀行?！　?) 為鼓勵(lì)創(chuàng)匯，企業(yè)可以從外匯收入中提留一定比例的額度用于自主支配。