【文章內容簡介】 入資本公積?！　　纠?】甲公司收到合伙者維克公司和道嘉思公司各8 500 000與6 500 000元資金已全部到位，并將款項存入銀行?！　〗瑁恒y行存款 　　　　　　　　　　　　14 000 000　　　貸：實收資本――法人資本――維克公司 　8 500 000　　　　　實收資本――法人資本――道加思公司 6 500 000接受實物投資　　對于投入的各種實物資產，應按投資方確認的價值作為實收資本入賬。實物投資是指投資者以廠房、機器設備或原材料等實物所進行的投資。對于投入企業(yè)的實物資產，必須對其價值進行評估確認，這可根據資產的原值、凈值、新舊程度、重置成本與獲利能力等因素進行確認，也可由投資雙方協(xié)商決定?！　。保┢髽I(yè)收到固定資產投資的賬務處理：　　　a)若收到的固定資產是全新的，應按該資產的購建價值作出相應的會計處理，以固定資產的發(fā)票價加上交付的增值稅進項稅額、運雜費、安裝調試費等一系列費用入賬：　　　　　借：固定資產　　　　　　貸：實收資本――公司　　　b)若收到的固定資產是已使用過的的資產，應按固定資產的評估價值記入實收資本賬戶：　　　　　借：固定資產（對固定資產的賬面原值進行評估的價值）　　　　　　貸：累計折舊 （評估原值減去固定資產的評估凈值的差額）　　　　　　　　實收資本――公司 （固定資產的評估凈值）　　　c)收到流動資產投資的賬務處理。企業(yè)收到流動資產投資時，可根據評估價值直接記入相應的流動資產賬戶和實收資本賬戶?！　　纠?】甲公司收到維克公司投入的某種原材料，經評估該材料的評估價值為45 000 000元。　　　　　借：原材料 45 000 000　　　　　　貸：實收資本――維克公司 45 000 000接受有價證券投資　　有價證券包括投資者購買的國庫券、公司債券以及持有的各種長、短期股票。若該種有價證券的市場流動性很強，可以隨時獲得該債券的公平市價，則可按市價入賬，按其確認價值借記長（短）期投資，貸記實收資本。若該種有價證券的流通性不強，難以獲得市場公平價格，則應按一定的評估價值或其原成本價確定其價值。 接受無形資產投資　　對投資人投入的各種無形資產（無形資產包括專利權、非專利技術、著作權、商標權及土地使用權等）。應按照投資各方確認的價值作為實收資本入賬，其價值應合理合法，不能超過企業(yè)利用它可能將于未來獲取的經濟效益的現值。　　【例3】甲公司取得維克公司的一項專利技術投資，經評估機構確認其價值為47 000 000元?！　　　〗瑁簾o形資產――專利技術 47 000 000　　　　　貸：實收資本――法人資本――維克公司 47 000 000第三節(jié)　資本公積的核算　　資本公積又稱為準資本，是企業(yè)接受投資人投入資產時，與資本有關，但不能直接計入所有者投資的基金，資本公積屬于非收益轉化而形成的公積金，作為一項準資本歸由企業(yè)所有者所有，可以按法定程序轉增資本金。資本公積主要包括：資（股）本溢價、法定資產重估增值、接受捐贈資產和外幣資本折算差額等。為了進行資本公積的核算，公司應設置資本公積賬戶，賬該戶按形式或來源分設資本溢價或股本溢價，接受捐贈非現金資產準備，接受現金捐贈，股權投資準備，外幣資本折算差額，其他資本公積等明細賬戶。 該賬戶借方反映資本公積的減少，貸方反映資本公積的增加；期末余額在貸方，表示資本公積的積存數。一、實收資本溢價的賬務處理　　有限責任公司籌集新的資本可以通過老股本增資方式，也可以招入新股東。公司新增資本時，一般已經經營了一定時期，資金回報率一般比初創(chuàng)時為高，為了平衡新老股東因投入時間不同而產生的投資回報率的差異，一般要求新股東投入比其應占有注冊資本份額更大的資本。在老股東間按不同比例增加資本時，也存在同樣問題，也采用同樣的方法解決。　　資本溢價是指投資者的出資額大于其在公司的注冊資本中所占份額的差額，主要適用于有限責任公司（國有獨資公司除外）。資本溢價通常有三種情形?！　。保┩鈳磐顿Y由于匯率變動，記賬匯率大于設定匯率所導致的差額；　　２）企業(yè)再次籌資和投資的情況下，按企業(yè)實收資本（股本）與留存受益的比例投資時，出資額中超過實收資本的差額；　?。常┢髽I(yè)溢價發(fā)行股票，實際收到資金同增加股本的差額?！　“l(fā)生上述業(yè)務時的賬務處理如下：　　　借：銀行存款等相關賬戶　　　　貸：實收資本――公司 （收到投資時所作的股份的價值）　　　　　　資本公積 （實收款項減去作股價值的差額）　　股東溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時，相當于股票面值部分的發(fā)行收入應記入股東賬戶，超過股票面值的發(fā)行收入在扣除發(fā)行費用后作為股本溢價，記入資本公積賬戶。二、資產重估增值的賬務處理　　企業(yè)在分立、合并過程中，必須對企業(yè)的資產價值重新作出評估確認，以利于準確界定投資者各方的產權，從而界定各方的責任和權利。企業(yè)按有關規(guī)定對各項資產進行重新估價，確認其價值時，重估價值如高出其賬面價值，做會計處理為：　　　借：固定資產等有關賬戶　　　　貸：資本公積――財產重估增值　　【例4】維克公司以一臺機床對甲公司進行投資，機床的賬面原值是6 590 000元，累計折舊為3 000 000元。經雙方協(xié)商，該機床作價為5 000 000元?！　〗瑁洪L期投資 5 000 000　　　　累計折舊 3 000 000　　　貸：固定資產 6 590 000　　　　　資本公積――財產重估價值 1 410 000三、接受捐贈資產的賬務處理　　我國企業(yè)會計制度規(guī)定，對接受捐贈的資產采用資本法核算，具體核算可分為接受非現金資產捐贈和接受現金資產捐贈兩部分。　?。保┢髽I(yè)接受非現金資產捐贈時，應按確定的入賬價值借記有關資產賬戶，按未來應交的所得稅貸記遞延稅款賬戶，按確定的入賬價值減去未來應交所得稅后的余額貸記資本公積接受捐贈非現金資產準備賬戶?！　　纠?】道嘉思公司向甲公司捐贈一臺新設備，發(fā)票價為3000 000元?！　　　〗瑁汗潭ㄙY產 3 000 000　　　　　貸：資本公積――接受捐贈 3 000 000　?。玻┢髽I(yè)接受捐贈現金資產時，應按實際收到的金額借記銀行存款等賬戶，按接受捐贈的現金與現行所得稅率計算出應交所得稅，貸記應交稅金應交所得稅賬戶，按接受捐贈的現金資產的價值減去應交所得稅后的差額，貸記資本公積接受現金捐贈賬戶?！　　纠?】光華公司決定取消甲公司的一筆賬面額為34 000元的應付賬款?！　　　〗瑁簯顿~款 34 000　　　　　貸：資本公積――接受捐贈 34 000四、資本公積金轉贈資本的賬務處理　　在符合有關規(guī)定的情況下，企業(yè)的資本公積可轉增為資本金。資本公積轉增資本金時，所有者權益的總額保持不變，只是其內部結構發(fā)生變化。這時應按照投資人的姓名和投資額度，按比例分配入各投資人明細賬戶。　　【例7】 某公司經批準后擬將資本公積200 000元，按國家、法人、個人、外商在注冊資金中所占的比例轉增資本金，如上述比例分別為：50％、20％、5％、25％，則轉增的會計分錄為：　　借：資本公積 200 000　　　貸：實收資本國家資本 100000　　　　　　　　　法人資本 40000　　　　　　　　　個人資本 10000　　　　　　　　　外商資本 50000第三章 貨幣資金核算第一節(jié) 貨幣資金的含義　　貨幣資金是指企業(yè)的營運資金在循環(huán)過程中，停留在貨幣狀態(tài)的那部分資金。其基本特點是普遍可接受性和最強的流動性?！　?按用途和存放地點的不同，貨幣資金可分為：　?。保齑娆F金。庫存現金是直接使用的貨幣，包括人民幣和外幣；　　２）銀行存款。銀行存款是存款放在銀行的貨幣資金；　?。常┢渌泿刨Y金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。　　貨幣性資產的含義比貨幣資金的范圍更大，它不僅包括貨幣資金，還包括能用或只能用貨幣計價的資產，如有價證券、應收賬款、應收票據和長期債券投資等。 第二節(jié) 庫存現金的核算一、庫存現金收支的內容和規(guī)定　　現金收入的內容，主要是企業(yè)的銷貨款收入、勞務收入以及其他業(yè)務收入。庫存現金支出主要用于日常零量開支或找零,按有關現金管理制度規(guī)定，現金開支的具體范圍是：　　1) 職工工資、津貼；　　2) 個人勞務報酬；　　3) 根據國家現定發(fā)給個人的各種獎金；　　4) 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；　　5) 向個人收購農副產品和其他物資的價款；　　6) 出差人員必須隨身攜帶的差旅費；　　7) 結算起點以下的零量支出；　　8) 中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。現金收支應遵循的以下規(guī)定：　　1) 限定現金的使用范圍?！　?) 規(guī)定庫存現金限額和現金送存銀行的期限。企業(yè)為了加強庫存現金的管理。便于日常零星開支，節(jié)約社會現金的流通量，應該有一個最高庫存的限額。限額應根據企業(yè)日?，F金的開支額，距離銀行路程和交通便利程度等，由企業(yè)和銀行共同確定。一般按企業(yè)3至5天的日常零量開支所需量核定。交通不便和邊遠山區(qū)的企業(yè)庫存現金限額，可以多于5天，但最長不可超過15天?！　?) 在銀行存入或支取現金，必須注明來源和用途?！　?) 現金支付實行收支兩條線，非特殊情況下不準坐支現金?！　?) 赴外地采購不得攜帶大量現金?！　?) 購置?？厣唐凡坏檬褂矛F金。 二、庫存現金核算　　為了總括地反映企業(yè)庫存現金的收、支和結存情況，一般設置總分類賬戶現金賬戶。有外幣業(yè)務收支的企業(yè)，應按人民幣、各種外幣分別設置現金明細賬進行明細核算。該賬戶借方登記現金的收入，貸方登記現金的支出，余額在借方，表示期末庫存的現金?，F金日記賬有三欄式和多欄式兩種。它們的登記方法如下：　　1) 三欄式現金日記賬。由出納員根據審核簽證的現金收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記。每日終了，計算當日現金收入、支出、合計數和結存數，并同庫存現金數進行核算。　　2) 多欄式現金日記賬。按現金收支的對應科目，按不同的收入來源和支出用途分類進行序時核算。多欄式日記賬可以把收入和支出設在一本賬內，也可以分別設“現金收入日記賬和現金支出日記賬。采用后一種形式時，每日終了，應將現金支出日記賬的本日付出合計數過入現金收入日記賬，并結出余額，以便與實存現款進行核對。月末可根據多欄式日記賬提供的數據，直接記入現金和其他有關總分類賬戶?！　齑娆F金收入、支出和清查的賬務處理分別為：　　1) 庫存現金收入的賬務處理：發(fā)生這些業(yè)務時，應借記現金賬戶，貸記相關賬戶?！　?) 庫存現金支出的賬務處理。發(fā)生這類業(yè)務時，應借記有關科目，貸記“現金科目?！　?) 庫存現金清查的賬務處理：　　　a) 發(fā)現庫存現金長款時：　　　　借：現金　　　　　貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢　　　b) 發(fā)現庫存現金短款時：　　　　借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢　　　　　貸：現金第四節(jié) 其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的內容　　其他貨幣資金，是指除現金和銀行存款以外的其他種類的貨幣資金，包括以下幾項內容：　　1) 外埠存款，是指企業(yè)到外地進行零星或臨時采購時，匯往采購地銀行并開立采購存款專戶?！　?) 銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得匯票而存入銀行的款項。　　3) 銀行本票存款，是指企業(yè)為取得本票而按規(guī)定存入銀行的款項?！　?) 在途貨幣資金，是指企業(yè)同上級與所屬單位之間匯解款項，其通知已抵達企業(yè)財務部門，但款項尚未到達，處于在途狀態(tài)的資金?！　?) 信用證存款，是指采用信用證結算方式的企業(yè)，為開具信用證而存入銀行信用證保證金的專戶存款。　　6) 保函押金，是指企業(yè)為了從銀行取得保函而向銀行交納的一定數額的押金。二、其他貨幣資金的核算　　其他貨幣資金的核算，要專設其他貨幣資金這一基本賬戶，其明細核算應設置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金等明細賬戶進行明細核算。本賬戶借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其減少數，期末余額在借方，表示企業(yè)在其他貨幣資金方面的存款額?！　∑渌泿刨Y金的賬務處理：　　1) 在途資金的賬務處理：例，收到銀行收賬通知，總公司增撥流動資金20 000元已收妥入賬的會計處理為：　　　借：銀行存款 20 000　　　　貸：其他貨幣資金在途資金 20 000　　2) 外埠存款的賬務處理。例，企業(yè)收到采購員交來購料賬單及其他有關報銷單據，計5 000元，會計處理如下：　　　借：材料采購材料 5 000　　　　貸：其他貨幣資金外埠存款 5 000　　3) 銀行匯票存款的賬務處理。例，采購員前往外地采購材料，財務科填列銀行匯票委托書，委托銀行辦理銀行匯票結算手續(xù)，金額為6 000元。會計處理如下：　　　借：其他貨幣資金銀行匯票存款 6 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　6 000　　4) 銀行本票存款的賬務處理。例，將銀行存款5 000元轉為本票存款，用于材料采購結算的會計處理如下：　　　借：其他貨幣資金銀行本票存款 5 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　5 000　　5) 信用證存款的賬務處理。例，辦理信用證結算方式交納保證金10 000元的會計處理如下：　　　借：其他貨幣資金信用證存款 10 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 10 000　　6) 保函押金的賬務處理（略）。第五節(jié) 外幣的核算一、外幣核算的原則和方法　　外幣是指記賬本位幣以外的貨幣（也稱外國貨幣）。外匯原意是外國貨幣，現在一般是指以外國貨幣表示的用于國際結算的支付憑證。１、外幣核算的原則　　1) 國內企業(yè)除經特別批準，一般不能儲存外匯，其外匯收入需存入中國銀行?！　?) 為鼓勵創(chuàng)匯，企業(yè)可以從外匯收入中提留一定比例的額度用于自主支配。