企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)原創(chuàng)論文會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-11 12:57 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為入賬價(jià)值。比如，某企業(yè)以 100 萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 2萬(wàn)元，那么該外購(gòu)專利權(quán)的成本也即入賬價(jià)值為 102 萬(wàn)元。 相關(guān)的兩點(diǎn)說(shuō)明： （ 1）在計(jì)算確定無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒購(gòu)的方式購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債 的總額入賬。比如，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款 200 萬(wàn)元，一年后付清款項(xiàng)。在這種情況下，甲公司應(yīng)按 200 萬(wàn)元作為購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，并以此金額入賬。這種處理方式與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他一些國(guó)家的做法有些不同，它們一般要求將 200 萬(wàn)元進(jìn)行折現(xiàn)來(lái)確定該購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 （ 2）對(duì)于一攬子購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。比如，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用共計(jì) 300 萬(wàn)元。其中，專利權(quán)可以單獨(dú)辨認(rèn)，但其與相關(guān)設(shè)備的價(jià)格沒(méi)有分別標(biāo)明。在 這種情況下，應(yīng)考慮該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備的公允價(jià)值的相對(duì)比例來(lái)分?jǐn)倢?shí)際支付的 300 萬(wàn)元價(jià)款。假設(shè)該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相對(duì)比例為5： 1，那么專利權(quán)的成本應(yīng)為 250 萬(wàn)元，而相關(guān)設(shè)備的成本應(yīng)為 50 萬(wàn)元。 采用公允價(jià)值相對(duì)比例來(lái)確定與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，須以該無(wú)形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值是否較大為前提。如果相對(duì)價(jià)值較小，則無(wú)須單獨(dú)核算，可以計(jì)入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨(dú)核算。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機(jī)購(gòu)入的、金額相對(duì)較小的軟件，就不必單獨(dú)核算；但如果是連 同一組電腦購(gòu)入、金額也相對(duì)較大（甚至占主要部分）的管理系統(tǒng)軟件，則應(yīng)單獨(dú)核算。與地上附著物一同購(gòu)入的土地使用權(quán)也屬于類似的情況。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理： （ 1）不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 20 萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬(wàn)元 ，不涉及補(bǔ)價(jià)，則換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按 21 萬(wàn)元入賬。 （ 2）涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： ① 支付補(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于 20 萬(wàn)元，支付的補(bǔ)價(jià)為 2 萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬(wàn)元，則換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按 23 萬(wàn)元入賬。 ② 收到補(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定： 換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出 資產(chǎn)公允價(jià)值） 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于 20 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 20 萬(wàn)元，收到補(bǔ)價(jià) 2 萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬(wàn)元，則換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下方法計(jì)算確定： 換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 20－（ 2／ 20） 20＋ 1＝ 19（萬(wàn)元）。 如果換入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，還同時(shí)換入其他資產(chǎn)，則該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按其公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和來(lái)確定。 比如，甲企業(yè)以若干項(xiàng)資產(chǎn)換入包括無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為 1000 萬(wàn)元，換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為 2： 5，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為 2 萬(wàn)元，則換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定： 換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（ 1000＋ 2） （ 2／ 5）＝ （萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作 為入賬價(jià)值。也就是說(shuō)，企業(yè)在確定通過(guò)投資獲得的無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)區(qū)分以下情況來(lái)處理： （ 1）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無(wú)形資產(chǎn)（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)），其成本由投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。 比如， A 公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營(yíng)一年后，甲、乙股東之外的另一個(gè)投資者丙要求加入 A 公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價(jià)值是 100 萬(wàn)元。在這個(gè)例子中， A 公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時(shí)，應(yīng)按 100 萬(wàn)元入賬。 又比如， B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與 B公司協(xié)商，擬以一項(xiàng)專利權(quán)抵繳新購(gòu)股款。雙方確認(rèn)，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價(jià)值為 200 萬(wàn)元，等于所購(gòu)股款。在這個(gè)例子中， B公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時(shí)，應(yīng)按 200 萬(wàn)元入賬。 （ 2）對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒(méi)有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬。這也說(shuō)明，如果投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)在投資者賬上沒(méi)有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬 。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。 通過(guò)債務(wù)重組取得無(wú)形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)償債。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)獲得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價(jià)值（即扣除減值準(zhǔn)備后的余額）為120 萬(wàn)元，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為 2 萬(wàn)元，則通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按 122 萬(wàn)元入賬。 債務(wù)重組交易 涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：收到補(bǔ)價(jià)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額確定；支付補(bǔ)價(jià)的，按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)確定。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)分別以下情況確定： （ 1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。比如，甲公司接受外單位捐贈(zèng)的一套計(jì)算機(jī)管理軟件，捐贈(zèng)方所捐軟件系外購(gòu)的，價(jià)款 100 萬(wàn)元；捐贈(zèng)過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 3 萬(wàn)元。在這個(gè)例子中， 甲公司應(yīng)按 103 萬(wàn)元將接受捐贈(zèng)的該軟件入賬。 （ 2
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