【文章內(nèi)容簡介】 。(二)研發(fā)活動(dòng)不跨且失敗時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料2：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。(1)2007年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研究失敗，意味著為該項(xiàng)研究發(fā)生的支出均不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，發(fā)生時(shí)記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為1000萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減500萬元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1500萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為495萬元，這500萬元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”495萬元。(3)2008年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)2007年已經(jīng)失敗，2008年無需進(jìn)行賬務(wù)處理。(三)研發(fā)活動(dòng)跨且開發(fā)成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料3：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目到2008年12月31日才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費(fèi)用300萬元，符合資本化條件的為250萬元，其他條件相同。(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”余額400萬元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬元在資產(chǎn)負(fù)債表的“研發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。第三篇：關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理一、研發(fā)費(fèi)用處理的類型目前，越來越多的企業(yè)重視新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)，企業(yè)對(duì)于研發(fā)的投入逐年在提高。研發(fā)投入是保證企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金來源，也是提高企業(yè)綜合實(shí)力的重要保障。顧名思義，研究和開發(fā)費(fèi)用即研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，一般是指用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)、外購無形資產(chǎn)費(fèi)以及有關(guān)間接費(fèi)用等。目前國際上有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法主要有三種，分別是全部費(fèi)用化、全部資本化和部分資本化。不同會(huì)計(jì)處理方法，將直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。全部費(fèi)用化處理，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理方法符合謹(jǐn)慎性原則，核算比較簡單，但是費(fèi)用化會(huì)引起當(dāng)期利潤減少，企業(yè)管理者為了追求短期利潤最大化，就可能減少研發(fā)投入，不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。實(shí)行全部資本化處理，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部予以資本化，作為長期資產(chǎn)分期攤銷，計(jì)入相關(guān)成本。這種方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但不符合謹(jǐn)慎性原則，并且可能導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。研發(fā)費(fèi)用實(shí)行部分資本化，這種做法的特點(diǎn)是將符合某些特定“條件”的研究開發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也采用此法。此種方法避免了全部費(fèi)用化和全部資本化的缺點(diǎn)，但是在確定是否資本化時(shí)的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤的機(jī)會(huì)。二、我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的變遷對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題是國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爭論的焦點(diǎn)問題。我國原準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。顯然我國對(duì)研發(fā)費(fèi)用是采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于企業(yè)日常發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用通常計(jì)入“管理費(fèi)用”。然而，該準(zhǔn)則實(shí)施以來，不斷受到人們的批評(píng)。全部費(fèi)用化處理除了減少當(dāng)期利潤外，還可能被企業(yè)用來平滑利潤。我國財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，主要是借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理實(shí)行有條件資本化。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理，因?yàn)樵陧?xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；而開發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。對(duì)于開發(fā)階段的支出，在同時(shí)滿足以下五項(xiàng)條件，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一是從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。對(duì)于無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用采用有條件資本化。并要求企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶用來反映研發(fā)費(fèi)用，在“研發(fā)支出”下分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”明細(xì)科目，用以反映費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用。這種處理方法和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致。三、研發(fā)費(fèi)用部分資本化會(huì)計(jì)處理和披露按準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果是自行開發(fā)無形資產(chǎn)，發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研發(fā)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“開發(fā)支出”項(xiàng)目，用來反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。在資產(chǎn)負(fù)債表的“管理費(fèi)用”下應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一行“研究與開發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，用來披露企業(yè)本期發(fā)生的“研究開發(fā)費(fèi)用”總額。四、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化處理的意義第一，這是符合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。自2005年以來我國建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施。第二，內(nèi)地采用研發(fā)費(fèi)用資本化處理后，對(duì)于一些同時(shí)發(fā)行H股的上市公司來說，需要按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和中國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣可以減少報(bào)表之間的差異。第三，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求來看，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化更加可靠。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。企業(yè)在自創(chuàng)資產(chǎn)時(shí)，前期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用往往數(shù)額較大，后期發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等數(shù)額相對(duì)較小。如果按照原準(zhǔn)則要求將數(shù)額較大的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而數(shù)額較小的注冊(cè)費(fèi)等計(jì)入成本，這樣會(huì)少計(jì)無形資產(chǎn)成本，企業(yè)的投入和產(chǎn)出在會(huì)計(jì)報(bào)表上無法得到正確的反映。新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的研發(fā)費(fèi)用予