淺議無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理學士學位論文(編輯修改稿)
2025-07-22 01:57 本頁面
【文章內容簡介】 。對于內部自創(chuàng)計算機軟件的開發(fā)費用處理，美國財務會計準則公告第86號指出：內部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費用應在發(fā)生當時計入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹慎性原則，持該法的人認為盡管發(fā)生研究開發(fā)費用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有不確定性，因此，按照謹慎性原則，應計入當期損益中。（四）英國會計準則英國標準會計實務公告第13號規(guī)定：自行開發(fā)過程應分為三個階段，即純研究階段、運用階段和開發(fā)階段。前兩個階段，發(fā)生的費用應予費用化，除非真與固定資產(chǎn)有關，開發(fā)階段發(fā)生的費用如滿足特定的標準，即表明這些費用很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，應確認為資產(chǎn)，即資本化。（五）總結和比較分析在市場和經(jīng)濟全球化的今天，世界各國的會計準則走向趨同是時代發(fā)展的客觀要求和發(fā)展方向。對于無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用的不同處理方法，我國會計準則與國際會計準則的規(guī)定是部分費用化；而我國的新會計準則體系是具有中國特色的。表1不同國家研究開發(fā)支出會計處理的比較國家研究階段開發(fā)階段IASB費用化滿足一定條件的開發(fā)成本必須資本化美國費用化費用化英國基礎研究成本和應用研究成本均費用化滿足一定條件的開發(fā)成本可以選擇資本化中國費用化費用化綜觀以上各國的會計處理方法，研究與開發(fā)費用的不同處理方法的規(guī)定，美國的會計準則規(guī)定全部費用進行費用化，英國會計準則認為，研究與開發(fā)費用在符合一定條件時可以資本化，國際會計準則的規(guī)定研究費用計入當期損益，而開發(fā)費用應予資本化。三、我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的現(xiàn)狀及其存在的問題（一）我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的現(xiàn)狀我國新會計準則的規(guī)定實現(xiàn)了國際準則趨同，無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理和國際會計準則的的會計處理基本一致，都遵循了客觀性和配比原則。我國學者對研究開發(fā)費用的確認提出了如下的處理方法：第一，全部費用化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入當期損益；第二，全部資本化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)，以后再予以攤銷；第三，有條件的資本化，即將無形資產(chǎn)達到技術可行性之后的支出資本化，此前的支出在發(fā)生時計入當期損益。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的進行資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。只有同時滿足無形資產(chǎn)準則第9條規(guī)定的各項條件的，才能確定為無形資產(chǎn)，否則，計入當期損益。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”，“銀行存款”，“應付職工薪酬”等科目。企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。（二）無形資產(chǎn)研發(fā)費用全額費用化的弊端對于無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理，國際上每個國家都有不同的做法；在我國，許多企業(yè)在對無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理的時候，往往避免不了全額費用化和全額資本化的缺陷，違背了客觀性、一致性和配比原則；還存在許多弊端。歪曲了無形資產(chǎn)的價值，全額費用化的會計處理將成功的研究開發(fā)項目的成本在發(fā)生時就計入了當期費用，因此，企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的入賬價值就只包括獲得成功后向國家專利部申請、注冊、審查等法律手續(xù)費用，而將企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的主要部分研究開發(fā)成本，排除在無形資產(chǎn)價值之外。企業(yè)研究開發(fā)成功后取得的新技術，如果不向政府專利部門登記注冊取得專利權，而是通過企業(yè)本身的保密手段達到獨自占有為目的，而這種專有技術就無入賬價值可言。這顯然不符合歷史成本原則。2. 違背了配比原則因為對預期未來收益的會計處理目的不是基于整個企業(yè)的大范圍的支出而進行估價，而是基于單個或相關的交易或項目支出，而且，一個企業(yè)全部研究開發(fā)計劃可能有一些不同階段的項目和最終成功的確定性不同項目組成；將研究開發(fā)支出全額費用化，隨后按收入與費用的配比原則分期攤銷，在實際操作上有一定困難，也給企業(yè)用此會計政策來調節(jié)損益留下了空間。 隨著科學技術的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)的研究開發(fā)支出也越來越大，信息使用者必將關注企業(yè)的研發(fā)活動、企業(yè)也關注利潤的增長，避免被新產(chǎn)品市場所淘汰；而將企業(yè)研究開發(fā)支出全部費用化會計處理方法違背了其重要性原則。（三）無形資產(chǎn)研發(fā)費用全額資本化的弊端對無形資產(chǎn)研發(fā)費用全額資本化的處理違背了謹慎性原則。在企業(yè)中，無形資產(chǎn)的研發(fā)活動的投資大、風險高，對研發(fā)活動能否成功具有不確定性，即使研發(fā)活動會給企業(yè)帶來一定的收益，但是這種收益只是潛在的收益，而且這種收益能否取得也具有重大的不確定性，所以不能將發(fā)生的研發(fā)活動費用完全資本化。特別如今的市場競爭日益激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代不斷的加速，研發(fā)活動的費用發(fā)生越來越頻繁，逐漸形成了企業(yè)的一項大開支；如果將研發(fā)費用全額資本化，會延長企業(yè)的投資回收周期，增大企業(yè)的經(jīng)營風險；如果企業(yè)研發(fā)活動失敗了，會直接影響企業(yè)整個經(jīng)營成果，嚴重的話會導致企業(yè)面臨破產(chǎn)的風險。對無形資產(chǎn)研發(fā)費用全額資本化的處理不符合真實性。真實性原則要求企業(yè)的核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，而研發(fā)費用全額資本化的虛增了企業(yè)的價值，它能使財務報表中資產(chǎn)、費用、利潤等數(shù)據(jù)更好的說明了企業(yè)價值的大小，虛增了企業(yè)價值最大目標的實現(xiàn)，導致違背了真實性原則。有些企業(yè)為了滿足市場的要求，不斷地進行研發(fā)活動。如果企業(yè)同時開發(fā)多個項目，而開發(fā)的項目有的成功，有的項目失敗，對于成功的項目在資本化的時候按照什么樣的標準來確認其費用并予以資本化；如果在研發(fā)的時候進行了全額資本化，那
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