【文章內(nèi)容簡介】 用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 會計循環(huán)：捕捉經(jīng)濟事項 ? 會計循環(huán)： ? 會計循環(huán) (accounting cycle)就是定期在財務(wù)報告中用來記錄、分類和總結(jié)會計信息的會計過程順序。會計循環(huán)從最初對商業(yè)交易的記錄開始，以編制一套完整的正式財務(wù)報表為結(jié)束?！把h(huán)”這個詞表示這些過程要不斷地重復(fù)，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時的財務(wù)報表。 會計循環(huán)通常包含八個步驟： ? (1)取得原始憑證；編制會計分錄； ? (2)登記日記賬；將分錄記入適當(dāng)?shù)姆诸愘~戶； ? (3)編制試算平衡表； ? (4)期末調(diào)整； ? (5)編制調(diào)整后試算平衡表； ? (6)記錄和過賬結(jié)賬分錄 ? (7) 編制試算后平衡表； ? (8)編制財務(wù)報表。 會計記錄的作用 ? 收集財務(wù)信息和維護會計記錄的循環(huán)過程，不僅僅是為了方便財務(wù)報表的編制。公司的經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存儲在會計記錄中的信息，來幫助他們： ? 1．在個人控制下建立資產(chǎn)和／或交易的會計責(zé)任(accountability)。 ? 2．追蹤日常商業(yè)活動 (如公司銀行賬戶的存款，各種債務(wù)等 )。 ? 3．獲得某項交易的詳細信息。 ? 4．評估各個部門的業(yè)績。 ? 5．保存公司商業(yè)活動的文件記錄 (如稅法就要求公司保留會計記錄以用于申報所得稅 )。 分類賬 ? 會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務(wù)報表上的項目的記錄。舉個例子，對現(xiàn)金有一個單獨的記錄，顯示現(xiàn)金的變化情況。對每一種資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都有一個類似的記錄。對出現(xiàn)在損益表的收入和費用項目也有一個單獨的記錄。 ? 用來跟蹤財務(wù)報表項目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點：賬戶 (account)。 ? 整個會計記錄叫做分類賬 (Ledger)。 會計賬戶 ? 會計賬戶用來累計財務(wù)報表項目 (如某項資產(chǎn)或是負債 )的所有信息。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當(dāng)前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支的記錄。 ? 簡單的會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方 )和右欄 (又叫貸方 )。 ? 下圖顯示的會計科目格式叫做 T型賬戶，因為它的形狀比較像字母 T。在會計電算化里，每個賬戶的要素都是以電子化的形式存儲的。 T型資產(chǎn)賬戶 Dr. Cr. Account …… ……. …… 復(fù)式記賬 ? 復(fù)式記賬是通過至少兩個賬戶來記錄每一項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的一種方法。 ? 采用復(fù)式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。 ? 復(fù)式記賬的典型代表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采用。 ? 公歷 13世紀左右，意大利的商品經(jīng)濟特別是沿地中海各城市的對外貿(mào)易有了很大的發(fā)展，為了適應(yīng)商品資本和借貸資本發(fā)展的需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。 ? 借方和貸方分錄： ? 記錄在會計賬戶左邊的叫做借方 (debit)，或叫借方分錄； ? 記錄在會計賬戶右邊的叫做貸方 (credit)，或叫貸方分錄。 ? 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 ? 計算余額時用以下公式： ? 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝ ? 期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 ? 負債和所有者權(quán)益賬戶期末貸方余額＝ ? 期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 ? 兩類賬戶的具體結(jié)構(gòu)見下圖。 資產(chǎn)類賬戶的具體結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 …… …… 本期增加合計 本期減少合計 期末余額 負債和所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu) 借方 負債和所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 …… …… 本期減少合計 本期增加合計 期末余額 關(guān)于負債融資： ? 負債融資 (Financial Liabilities)是企業(yè)在籌集主權(quán)資本后 ,利用借款 、商業(yè)信用等手段籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。 負債融資是企業(yè)一項重要的籌資方式 ,幾乎沒有一個企業(yè)是只靠自有資本而不運用負債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要的 。 這是因為： ? （一）主權(quán)資本融資的有限性 ? 任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本的融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。如果企業(yè)單純通過主權(quán)資本及內(nèi)部積累，將很難擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效益。 （二）負債融資能有效提高主權(quán)資本利潤率 ? 由于負債融資與主權(quán)資本在性質(zhì)上的不同，支付成本也不同，因此，通過負債融資既能避免所有者權(quán)益的稀釋，不會分散企業(yè)的控制權(quán)，又對提高主權(quán)資本利潤率具有明顯的杠桿作用。 ? （三）負債融資有利于資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整 ? 負債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過債務(wù)的取得和償還，來擴大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。 關(guān)于負債融資的杠桿作用： 項 目 不利用負債 利用負債 資產(chǎn)總額 1 200 1 200 其中：主權(quán)資本 1 200 800 負債 400 息稅前利潤 （ 20%） 1 200 20%=240 1 200 20%=240 減：利息 0 400 10%= 40 稅前利潤 240 200 減：所得稅 （ 33%） 240 33%= 200 33%= 66 稅后利潤總額 240 = 20066=134 稅后資本利潤率（ %） 247。 1 200=% 134 247。 800=% ? 在企業(yè)會計核算中，除設(shè)置資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶外，還要設(shè)置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)和反映資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等）則與負債類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。 借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則（ Rules of Debit and Credit）是“有借必有貸，借貸必相等”。這就是說，借貸記賬法要求在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中去。涉及到的金額要寫在上述選定的科目后面，且借方和貸方所填寫的金額必須一致。這樣，入賬的科目 —— 入賬的方向 —— 入賬的金額，便組成了一個完整的會計分錄。編制會計分錄是記賬方法的核心，也是會計基礎(chǔ)技術(shù)所在。 ? 例１，８日，投資人張三投入新設(shè)備一臺，價值 15 000元。 ? 借：固定資產(chǎn) 15 000 ? 貸：實收資本 —— 張三 15 000 ? 例２，１２日，用銀行存款歸還前欠Ａ公司應(yīng)付賬款 14 000元。應(yīng)作記錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 —— Ａ公司 14 000 ? 貸：銀行存款 14 000 ? 例３，１８日，收到Ｘ公司前欠貨款 5 000元，存入銀行。應(yīng)作記錄如下： ? 借：銀行存款 5 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— Ｘ公司 5 000 ? 例 4， 20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款 10 000元，直接歸還前未還清的應(yīng)付Ｙ公司賬款。應(yīng)作記錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 —— Ｙ公司 10 000 ? 貸：短期借款 10 000 ? 例５，２１日，從Ｄ公司購入原材料一批，價款 6 000元，增值稅 1 020元，款項均未支付。 ? 借：原材料 6 000 ? 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 1 020 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— Ｄ公司 7 020 ? 例６，２８日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠Ｄ公司賬款。 ? 借：應(yīng)付賬款 —— Ｄ公司 7 020 ? 貸：銀行存款 7 020 會計科目 ? 會計科目是對會計要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益，以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費用、收入和利潤，按照其經(jīng)濟內(nèi)容所作的再分類。賬戶是按照會計科目設(shè)置的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要工具。會計科目核算的內(nèi)容，就是賬戶核算的內(nèi)容，兩者的經(jīng)濟意義和經(jīng)濟內(nèi)容是相同的。 ? 為滿足經(jīng)營管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細分類科目（簡稱明細科目）?？偡诸惪颇渴翘峁┛偫ㄇ闆r的科目，明細分類科目是提供詳細情況的科目。此外，有時還需設(shè)二級科目。二級科目是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目，它提供的資料比總分類科目詳細，比明細科目簡括。 ? 企業(yè)應(yīng)按會計制度的要求，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可根據(jù)實際情況自行增設(shè)，減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置，除在國家會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。 ? 日記賬：按時間順序排列的交易記錄，叫日記賬。 ? 凈收入：凈利潤；留存收益： ? 利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤總額。 資產(chǎn)負債表 ? 資產(chǎn) 負債 +所有者權(quán)益 流動資產(chǎn) 貨幣資金 ….. 長期資產(chǎn) ….. 固定資產(chǎn) ….. 無形資產(chǎn) 資產(chǎn)合計 負債 +所有者權(quán)益合計 流動負債 …... 長期負債 …… 負債小計 所有者權(quán)益 實收資本 …… 利潤表 ? 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。 ? 計算公式如下： ? 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 ? 主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的金額： ? 主營業(yè)務(wù)利潤 =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。等于其他業(yè)務(wù)收入，減去其他業(yè)務(wù)支出后的金額。其他業(yè)務(wù)收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務(wù)支出是與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的成本，如銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)的稅金與附加等。 利潤總額 ? 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。計算公式如下： ? 利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資收益 +補貼收入 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ? 1．投資收益。是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。 ? 2．補貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。 ? 3．營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和各項支出。 ? (三 )凈利潤 ? 凈利潤是指企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。 ? 公式如下： ? 凈利潤 =利潤總額 所得稅 ? 所得稅：企業(yè)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。 會計循環(huán)：應(yīng)計費用和遞延項目 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制： ? 應(yīng)計折舊：