【正文】 非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息計算的數(shù)額以內(nèi)的部分。 （二）準(zhǔn)予扣除項目及金額 ? “應(yīng)納稅所得額”中的“準(zhǔn)予扣除的項目”包括：①成本； ? ②費(fèi)用； ? ③稅金； ? ④損失。 ? 對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收入當(dāng)時的市場價格計算或估定。 ? 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅。對其購買股票、債券 (國庫券除外 )等有價證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計征企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。 ? 資產(chǎn)評估增值。 此外，稅法還作如下特殊規(guī)定： ? 減免或返還流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計算公式為： ? 應(yīng)交所得稅額 =應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 ? 根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)扣除項目金額后的余額。 ? 公式如下： ? 凈利潤 =利潤總額 所得稅 ? 所得稅：企業(yè)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和各項支出。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。 利潤總額 ? 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。等于其他業(yè)務(wù)收入，減去其他業(yè)務(wù)支出后的金額。 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 資產(chǎn) 負(fù)債 +所有者權(quán)益 流動資產(chǎn) 貨幣資金 ….. 長期資產(chǎn) ….. 固定資產(chǎn) ….. 無形資產(chǎn) 資產(chǎn)合計 負(fù)債 +所有者權(quán)益合計 流動負(fù)債 …... 長期負(fù)債 …… 負(fù)債小計 所有者權(quán)益 實收資本 …… 利潤表 ? 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用后的金額。 ? 凈收入：凈利潤；留存收益： ? 利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。明細(xì)科目的設(shè)置，除在國家會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。 ? 企業(yè)應(yīng)按會計制度的要求，設(shè)置和使用會計科目。此外，有時還需設(shè)二級科目。 ? 為滿足經(jīng)營管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細(xì)分類科目（簡稱明細(xì)科目）。賬戶是按照會計科目設(shè)置的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要工具。 ? 借：原材料 6 000 ? 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 1 020 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— Ｄ公司 7 020 ? 例６，２８日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠Ｄ公司賬款。應(yīng)作記錄如下： ? 借：銀行存款 5 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— Ｘ公司 5 000 ? 例 4， 20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款 10 000元，直接歸還前未還清的應(yīng)付Ｙ公司賬款。 ? 借：固定資產(chǎn) 15 000 ? 貸：實收資本 —— 張三 15 000 ? 例２，１２日，用銀行存款歸還前欠Ａ公司應(yīng)付賬款 14 000元。編制會計分錄是記賬方法的核心，也是會計基礎(chǔ)技術(shù)所在。涉及到的金額要寫在上述選定的科目后面，且借方和貸方所填寫的金額必須一致。 借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則（ Rules of Debit and Credit）是“有借必有貸，借貸必相等”。 800=% ? 在企業(yè)會計核算中，除設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶外，還要設(shè)置成本類賬戶和損益類賬戶。 關(guān)于負(fù)債融資的杠桿作用： 項 目 不利用負(fù)債 利用負(fù)債 資產(chǎn)總額 1 200 1 200 其中：主權(quán)資本 1 200 800 負(fù)債 400 息稅前利潤 （ 20%） 1 200 20%=240 1 200 20%=240 減：利息 0 400 10%= 40 稅前利潤 240 200 減：所得稅 （ 33%） 240 33%= 200 33%= 66 稅后利潤總額 240 = 20066=134 稅后資本利潤率（ %） 247。 （二）負(fù)債融資能有效提高主權(quán)資本利潤率 ? 由于負(fù)債融資與主權(quán)資本在性質(zhì)上的不同，支付成本也不同，因此，通過負(fù)債融資既能避免所有者權(quán)益的稀釋，不會分散企業(yè)的控制權(quán)，又對提高主權(quán)資本利潤率具有明顯的杠桿作用。 這是因為： ? （一）主權(quán)資本融資的有限性 ? 任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本的融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。 資產(chǎn)類賬戶的具體結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 …… …… 本期增加合計 本期減少合計 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu) 借方 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 …… …… 本期減少合計 本期增加合計 期末余額 關(guān)于負(fù)債融資： ? 負(fù)債融資 (Financial Liabilities)是企業(yè)在籌集主權(quán)資本后 ,利用借款 、商業(yè)信用等手段籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。 ? 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 ? 公歷 13世紀(jì)左右，意大利的商品經(jīng)濟(jì)特別是沿地中海各城市的對外貿(mào)易有了很大的發(fā)展，為了適應(yīng)商品資本和借貸資本發(fā)展的需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。 ? 采用復(fù)式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。在會計電算化里，每個賬戶的要素都是以電子化的形式存儲的。 ? 簡單的會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方 )和右欄 (又叫貸方 )。 會計賬戶 ? 會計賬戶用來累計財務(wù)報表項目 (如某項資產(chǎn)或是負(fù)債 )的所有信息。 ? 用來跟蹤財務(wù)報表項目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點(diǎn)：賬戶 (account)。對每一種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都有一個類似的記錄。 分類賬 ? 會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務(wù)報表上的項目的記錄。 ? 4．評估各個部門的業(yè)績。 ? 2．追蹤日常商業(yè)活動 (如公司銀行賬戶的存款，各種債務(wù)等 )。 會計記錄的作用 ? 收集財務(wù)信息和維護(hù)會計記錄的循環(huán)過程，不僅僅是為了方便財務(wù)報表的編制?！把h(huán)”這個詞表示這些過程要不斷地重復(fù)，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時的財務(wù)報表。 會計循環(huán)：捕捉經(jīng)濟(jì)事項 ? 會計循環(huán)： ? 會計循環(huán) (accounting cycle)就是定期在財務(wù)報告中用來記錄、分類和總結(jié)會計信息的會計過程順序。 十三、重要性原則 ? 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 ? 需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會計處理。 ? 在會計核算中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。這兩項支出的性質(zhì)不同，會計原則要求企業(yè)在會計核算中應(yīng)當(dāng)劃分清楚。 ? 十一、劃分收益性支出和資本性支出原則 ? 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 ? 九、配比原則 ? 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 ? 八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 ? 六、及時性原則 ? 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 ? 五、可比性原則 ? 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 ? 四、一貫性原則 ? 企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 ? 二、實質(zhì)重于形式原則 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 貨幣計價 ? 貨幣計價是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 ? 年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 ? 分期決算 ? 分期決算（會計分期）是指會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計主體這一基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。 ? 會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 注重成本控制 ? 效益產(chǎn)生于低成本； ? 毛利與毛利率； ? 毛利率 =（收入 成本） /收入 ? 對毛利率的監(jiān)控。 防范經(jīng)營風(fēng)險 :謹(jǐn)慎投資 ? 投資風(fēng)險：系統(tǒng)風(fēng)險與非系統(tǒng)風(fēng)險 ? 貨幣時間價值：現(xiàn)值、終值、年金； ? 投資回收期： ? 注重投資的可行性分析： 現(xiàn)金凈流量 =流入量 流出量 凈現(xiàn)值 =流入量現(xiàn)值 流出量現(xiàn)值 一般情況下，不予擔(dān)保 ? 我國《內(nèi)控制度》規(guī)定： ? 即使擔(dān)保，不能由同一部門或同一個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。會計報表可以說是企業(yè)經(jīng)營管理狀況的濃縮，通過會計報表的各項數(shù)據(jù)資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、分布狀況、資金來源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進(jìn)而分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力，及時發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做到有針對性地進(jìn)行管理，防范經(jīng)營風(fēng)險。同時，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計基礎(chǔ)工作中存在的問題，從會計基礎(chǔ)管理抓起，規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。企業(yè)的所有經(jīng)營管理者都有責(zé)任保證本單位會計工作的真實性，只是應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度不同而已。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”。 從《會計法》的要求看 ? 新《會計法》第四條規(guī)定： ? “單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。閱讀和分析會計報表成為企業(yè)經(jīng)營管理者的一項重要工作。 ? 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》則對企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對外提供和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。這兩個法律文件的頒布實施不但在會計界引起了強(qiáng)烈反響，而且在各行業(yè)的經(jīng)營管理者中也引起了強(qiáng)烈反響。 ? 具體說，資產(chǎn)類賬戶，借方變動表示增加，貸方變動表示減少，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，貸方變動表示增加，借方變動表示減少，貸方余額表示結(jié)余數(shù)； 會計規(guī)范 ? 2023年 7月 1日我國實施了第九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過的《中華人民共和國會計法》； ? 2023年 1月 1日實施了由國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。這兩個或兩個以上的賬戶之間，必然存在著一種相互依存、相互制約的關(guān)系，即對應(yīng)關(guān)系。會計分錄（ Journal Entry）是指在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。 ? 。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（ Debit side）”