【文章內(nèi)容簡介】 弊的情況甚為嚴(yán)重。在美國證券交易委員會點名批評的195 個案例中，牽涉注冊會計師的案例就有 56 個，占到舞弊窠例總?cè)藬?shù)的28． 7％。其中，注冊會計師直接參與舞弊的有 30 個，注冊會計師犯有過失行為的有 26 個。同時 ，舞弊公司更換外部審訃人員的頻率也較為頻繁。有超過 25％的公司在最后一個無保留意見審計報告至最后一次舞弊的期間內(nèi)更換過注冊會計師。 2022 年以來，美國市場所爆發(fā)出來的安然、世界通訊等公司的會計丑聞，以及由此導(dǎo)致原“五大”會計師事務(wù)所之一的安達信解體，使得審計的獨立性再次成為注冊會計師行業(yè)的一個熱點問題。無獨有偶，這些年中國證券市場也常常暴露出注冊會計師的審計獨立性問題，自我我 注冊會計師行業(yè)的建立至今，雖然時間才短短的十余年，但足財務(wù)報告舞弊案例卻也不少。 比如銀廣夏事件中，中天勤會計師事務(wù)所在對銀廣夏執(zhí)行審 計業(yè)務(wù)的同時兼任其財務(wù)顧問。 “瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“東 方鍋爐”等財務(wù)報告舞弊案例，不儀給我國 注冊會計師行業(yè)的公信 度和社會上的 的職業(yè)形象造成不良影響，也給目家和社會公眾帶來巨大的經(jīng)濟損失，會計師事務(wù)所理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文） 7 的自身獨立性和公信皮受到社會質(zhì)疑。 透過這些審計失敗案，人們不禁質(zhì)疑：注冊會計師究竟該如何保持獨立 ？ 獨立性現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因 1．失衡的委托代理關(guān)系 在一項審計業(yè)務(wù)中 存在著三方關(guān)系人：委托人、被審計人與審計人，注冊會計師接受財產(chǎn)所有者的委托，對經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行的審查并發(fā)表審計意見。在 我國，大部分的上市公司都是由于從國有企業(yè)改制而來，審計關(guān)系的失衡表現(xiàn)得較為突出：財產(chǎn) 的所有者一國家委派的廠長或經(jīng)理對企業(yè)進行管理，包括聘請審計單位， 這樣，管理者由被審計人變成了審計委托人，決定著注冊會計師的聘用、審計費用的多少等，形成了十分嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，注冊會計師明顯處于被動地位，因此，常會出現(xiàn)管理者以利益要挾注冊會計師出具無保留意見報告的情況。這種失衡的委托代理關(guān)系，使得注冊會計師明顯得處于被動地位，嚴(yán)重損害注冊會計師的獨立性。 當(dāng)注冊會計師與委托單位 之間存在經(jīng)濟利害關(guān)系，或注冊會計師與委托單位有其他利害關(guān) 系時， 會使注冊會計師因牽涉到自身的經(jīng)濟利益而給其獨立性帶來潛在的影響，同時也會給注冊會計師執(zhí)行判斷和發(fā)表客觀公正的意見帶來阻力。 給注冊會計師實質(zhì)上的獨立帶來影響，而形式上的獨立也大打折扣。 3．“ 掛靠”體制的存在導(dǎo)致政府某些部門對注冊會計師審計工作的行政干預(yù) 眾所周知，中國會計師事務(wù)所是從原來掛靠在各個財政部門的內(nèi)部審計機構(gòu)脫鉤而來的。會計師事務(wù)所與掛靠單位千絲萬縷的聯(lián)系不可能一刀兩斷。從目前情況來看，政府某些部門對注冊會計師的行政干預(yù)仍然存在。 經(jīng)濟的發(fā)展與社會的進步促進了注冊會計師職業(yè)范圍的拓展。由于注冊會計師行業(yè)是一個知識集、人才薈萃的行業(yè)，注冊會計師不僅精通會計、審計、財務(wù)，還通曉其他多方面的知識。因此，他們除提供法定審計業(yè)務(wù)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文） 8 之外，還提供會計咨詢、會計服務(wù)等非法定審計業(yè)務(wù)。 因素 審計委員會固然可以要求降低審計合約上過高的費用，但一味要求降低收費可能造成“反服務(wù)”的損害效果。 對于管理當(dāng)局而言，具有強烈的動因在為數(shù)眾多的事務(wù)所中 尋找合適的對象，以滿足其不的需求。而會計師事務(wù)所出于經(jīng)濟利益的考慮，往往不得不被動接受客戶的不當(dāng)要求，以免承受更多的流失客戶的風(fēng)險 。 注冊會計師審計的審計風(fēng)險現(xiàn)狀 分析 注冊會計師審計的審計風(fēng)險現(xiàn)狀 1．部分注冊會計師缺乏強烈的風(fēng)險意識與高度的責(zé)任感 在實際審計過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹慎重，存在僥幸心理，認識不到在工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，造成不良的影響。從而使注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所被告上法庭，最終承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 2． 在審計過程中采用的審計程序和方法不合規(guī)范 在實際工作中，有的注冊會計師未了解客戶基本情況就匆忙進行審計，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?。以至于糊里糊涂被推上法庭? 3． 事務(wù)所不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計風(fēng)險缺乏可控性 有的事務(wù)所為了爭取客戶采取降低收費的方法吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了降低成本而簡化審計手續(xù)，從而加大了審計風(fēng)險 4． 被審計企業(yè)內(nèi)部控制 制度不完善 有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或制度不完善，是虛假的會計賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計的控制風(fēng)險。 5． 被審計單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計風(fēng)險 有的企業(yè)為 了達到某種目的，在實際工作中千方百計的采用各種手段舞弊，這給審計人員帶來了難度，審計風(fēng)險也隨之增大。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文） 9 審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因 1．注冊會計師工作責(zé)任心缺乏和職業(yè)道德水平低下 注冊會計師審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，注冊會計師有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時注冊會計師在實旌審計過程中要保持應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，注冊會計師的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。要求注冊會計師是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?、正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具 有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是由于種種因素，注冊會計師并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。 2．審計人員經(jīng)驗或能力的欠缺是形成審計風(fēng)險的另一個因素 審計風(fēng)險除了客觀環(huán)境的因素外，審計主體自身能力的欠缺也是重要的原因。在特定的時期，審計人員個人的能是有限的。此外，被審計單位的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)性質(zhì)也越來越復(fù)雜，審計人員要想在審計過程中面面俱到是不可能的。當(dāng)社會公眾受到損失時，他們便指控注冊會計師，審計風(fēng)險便產(chǎn)生 了。 3．審計方法本身所引起的審計風(fēng)險 由于現(xiàn)代審計方法是以測試被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計，以抽樣審計來代替以前的詳細審計。既然是抽樣審計就會存在抽樣誤差，即在以樣本結(jié)果推斷總體特征的過程中不免會出現(xiàn)偏差，從而形成了審計風(fēng)險。抽樣審計的前提就是允許了審計風(fēng)險有可能存在，否則也不會是抽樣審計。 4．被審計單位經(jīng)營環(huán)境 、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及被審計單位管理人員的品性是影響審計風(fēng)險的客觀原因 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其出錯的可能性越大，審計風(fēng)險也越大，被審計單位的管理人員的誠實與否極大地影響 審 計風(fēng)險，若管理人員缺乏正直誠實的品性，他們?yōu)榱俗约旱睦妫?采取各種手段去蒙騙注冊會計師 并 使內(nèi)部控制制度失效，加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文） 10 第 3 章 注冊會計師審計獨立性的 完善 與審計風(fēng)險的防范 審計獨立性的 完善 1．平衡審計關(guān)系 結(jié)合我國國有企業(yè)的具體情況，所謂平衡審計關(guān)系，就是要深化國有企業(yè)管理體制改革，強化財產(chǎn)的所有者一國家對管理當(dāng)局的約束。保護中小股東權(quán)益，增加公司信息的透明度，防止注冊會計師的獨立性受到管理當(dāng)局的威脅。具體來說?？梢酝ㄟ^引入獨立董事制度來加強治理層對管理當(dāng)局的約束，根據(jù)中國證監(jiān) 會 2022 年發(fā)布的《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的意見》，明確規(guī)定在上市公司中應(yīng)當(dāng)引入獨立董事制度。因為獨立董事可以向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所，這樣就限制管理當(dāng)局出于自己的利益考慮而隨意更換會計師事務(wù)所。同時獨立董事會還可單獨設(shè)置審計委員會，由審計委員會批準(zhǔn)是否聘用 審計機構(gòu)，審查審計工作的職權(quán)。這樣一來，通過平衡審計的三方關(guān)系， 建立了有效的制衡機制。限制了管理當(dāng)局權(quán)力，加強了注冊會計師的獨立性。 2．禁止注冊會計師與被審計單位有任何利害關(guān)系 與被審計單位之間有利害關(guān)系可能會使注冊會計師向保持被審計 單位資產(chǎn)市場價值的方向行動，而保持一家公間不真實的資產(chǎn)市值將與投資者利益背道而馳。我國 《 職業(yè)道德準(zhǔn)則》專門就注冊會計師需回避的事項擬定了幾條規(guī)定，如：注冊會計師曾在委托單位任職，離職未滿兩年，應(yīng)實行回避；注冊會計師持有委托單位的股票、債券或其他經(jīng)濟利益等，應(yīng)實行回避等等諸條。我國《中華人民共和國注冊會計師法》也制定了相關(guān)規(guī)定，如：要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，按照法律、法規(guī)規(guī)定， 不得買賣被審計單位的股票、債券 或購買被審計單位或個人所擁有的其他財產(chǎn)，不 得利用自己 的 職務(wù)便利 ，謀取其他不 正 當(dāng) 利益 等等。盡管這些 有 關(guān)的法律、法規(guī) 已相繼 出臺，但在實際 運作 過程中，注冊會計師與被審計單位存在利害關(guān)系的現(xiàn)象仍然 不勝枚舉。隨著注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，社會對注冊會計師的要求的不斷提高，應(yīng)大力加強執(zhí)法力度，禁止注 冊 會計師與被審計單位有任何利害關(guān)