【正文】 事務(wù)所的自身獨(dú)立性和公信度受到社會質(zhì)疑。而隨著審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。為保持審計(jì)的獨(dú)立性同時(shí)也在最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 如何保持注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將對促進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著重要意義。 為此，我們首先要知道審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，由此結(jié)合實(shí)際探討影響審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，讓后有針對性的找出解決之道，同時(shí)把握審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在未來的發(fā)展趨勢。如此，我們國家的審 計(jì)事業(yè)才會更上一層樓。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2 第 1 章 注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性 與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的含義特點(diǎn) 獨(dú)立性的含義 與特點(diǎn) 獨(dú)立性的含義 分析 獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，國際會計(jì)師聯(lián)合會 1992年制定的《職業(yè)會計(jì)師道德守則》指出，注冊會計(jì)師在從事審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)際上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益無論這種利益的實(shí)際影響會 怎樣。 《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意 見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須確保沒有利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持公正無偏的態(tài)度在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈從外界壓力。形式上的獨(dú)立是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。形式上的獨(dú)立性是針對第三者而言的即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)獨(dú)立與委托單位的身份。注冊會計(jì)師在 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú) 立， 因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有在注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正的保持中立時(shí)才成立，而形式上獨(dú)立則是社會公眾對注冊會計(jì)師獨(dú)立性評判的結(jié)果?，F(xiàn)實(shí)中即使注冊會計(jì)師確實(shí)保持的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方面而有失形式上的獨(dú)立，那么審計(jì)結(jié)果就失去意義。因此形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的重要保證，也是社會公眾評價(jià)注冊會計(jì)師工作、進(jìn)而決定對注冊會計(jì)師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。 獨(dú)立性的特點(diǎn)分析 審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)動態(tài)的過程，而不是靜態(tài)的結(jié)果， 是一個(gè)相對的概念。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 學(xué)者們經(jīng)研究指出，獨(dú)立性不是一個(gè)絕對 概念，而是一個(gè)相對概念，存在著一個(gè)變化的價(jià)值范圍。在所有者、經(jīng)理和審計(jì)人員三者博奔的環(huán)境，給予了強(qiáng)獨(dú)立、獨(dú)立和不獨(dú)立的 3 個(gè)定義。強(qiáng)獨(dú)立是指在由所有者選擇的激勵(lì)方案限定的、與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，如果審計(jì)人采取最偏好的納什均衡戰(zhàn)略，則被審計(jì)人員是強(qiáng)獨(dú)立的。獨(dú)立是指在上述的子博奔中，審計(jì)人員采取占優(yōu)均衡戰(zhàn)略。不獨(dú)立是指在上述的子博奔中，審計(jì)人員采取合謀戰(zhàn)略，即審計(jì)人員和經(jīng)理選擇一個(gè)合謀的負(fù)支付方案?；孟胫?CPA 與委托人或被審單位能夠保持“絕對”、“超然”的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。外界因素對 CPA 獨(dú)立性 的影響可大可小，承認(rèn) CPA 可以受到影響而不能保持絕對的獨(dú)立性，并不表明 CPA 就會失去存在的理由，只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。 審計(jì)獨(dú)立性是一種概率，一種在與客戶博弈中堅(jiān)持自身立場的概率。 審計(jì)獨(dú)立性水平被確定為在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的條件下報(bào)告違規(guī)行為的條件概率。概率越大，獨(dú)立性就越高，反之則越低。獨(dú)立性的這種概率只是一種主觀的概 率， 當(dāng)我們說 CPA 是獨(dú)立的，實(shí)際上是說， CPA 在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)不受任何利益相關(guān)方面的意見左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高，以至于可以完全信賴 CPA 的工作， 可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行科學(xué)決策。 審計(jì)獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)。 這一性特點(diǎn) 是從報(bào)表使用者角度來界定的。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對概念。存在一個(gè)變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用 CPA 審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著他對 CPA 的信任。換言之， 他認(rèn)為 CPA 是足夠獨(dú)立的，一旦 CPA 的獨(dú)立性實(shí)際上低于他的可接受水平，則其利用 CPA 審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策就不是他的本意．他對報(bào)表信息的過分依賴就是風(fēng)險(xiǎn)。因此．將獨(dú)立性看成一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于 CPA 獨(dú)立性 行為的實(shí)際結(jié)果。將獨(dú)立性視作一種風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以強(qiáng)化 CPA 的履約責(zé)任，盡量減少報(bào)表使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)，而且可以時(shí)刻提醒報(bào)表使用者，審計(jì)工作并不是對被審單位會計(jì)報(bào)表公允性的擔(dān)保，也不是報(bào)表使用者進(jìn)行決策的避險(xiǎn)工具。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 含義 與特點(diǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 含義 分析 一般認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的會 計(jì) 資料存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。同時(shí)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義和 廣義兩層含義：狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)在對企業(yè)經(jīng)營和管理活動實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率；廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括公司經(jīng)營的固有風(fēng)險(xiǎn)，是指對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和。 《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 9 號 —— 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 分析 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動過程中， 只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果， 或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已， 人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來， 但這種偏差是由多方面的因素引起的， 審計(jì)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此， 有什么樣的審計(jì)活動， 就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 并會最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看， 每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)， 從每一個(gè)具 體風(fēng)險(xiǎn)看， 也是由多因素組成。因此， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性， 它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)， 任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤， 都會增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為， 但沒有造成不良后果， 沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任， 那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 在潛在階段， 而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受， 則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性特征對于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義， 一 方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 雖然審計(jì)人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生， 一旦其發(fā)生， 其可能對審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的， 但我們可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 采取相應(yīng)的措施加以避免。另一方面， 我們意識到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性， 說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的， 可以促使我們研究審計(jì)理論， 提高審計(jì)質(zhì)量。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性 。 產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前因后果是復(fù)雜的。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有被審計(jì)單位內(nèi)部和外部、審計(jì)人員主觀和客觀、能夠預(yù)計(jì)和不能預(yù)計(jì)等因素。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員也是在無 意之中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性非常重要，只有在這～前提下，審計(jì)人員才會努力避免、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 第 2 章 注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析 注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析 注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀 我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀隨著企業(yè)上市、并購數(shù)量的不斷增加，同時(shí)我國會計(jì)服務(wù)市場向外資會計(jì)公司開放，具有先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)管理機(jī)制的國際知名會計(jì)公司不斷涌入，在國際會計(jì)師事務(wù)所不斷融入的現(xiàn)實(shí)背景下，我國會計(jì)師事務(wù)所面臨的競爭壓力將不斷增 大。在審計(jì)技術(shù)及相關(guān)法令不斷推陳出新與競爭日益激烈的經(jīng)營環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所的合并已成為我國會計(jì)師事務(wù)所的一種競爭策略。伴隨著事務(wù)所合并，隨之而來的是會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和該領(lǐng)域的巨大變化，從而會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問題更加備受重視。 根據(jù) COS0 的研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在歷史上各類 上市 公司財(cái)務(wù)舞弊案中，注冊會計(jì)師卷入舞