我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范本科畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-25 19:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 政處罰公告中，對于沒收會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入一般為20萬100萬之間，對于注冊會(huì)計(jì)師本人的罰款一般為3萬5萬，而對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的罰款一般在10萬到60萬之間，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所人均年收入最少也達(dá)15萬以上，雖然有其他學(xué)者認(rèn)為隨著注冊會(huì)計(jì)師體制的改革，我們的相關(guān)部門對處罰的力度不斷地加強(qiáng)，但他們往往忽視了，雖然處罰力度得到增加，但他們的收入增加的速度比處罰金額增加的速度快的太多了，失信成本反而降低了，并且“警告”這一行政處罰手段有沒有實(shí)質(zhì)性的用處我們不得而知，這也不免引起各大會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)管理者進(jìn)行勾結(jié)謀私。（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，行業(yè)之間競爭激烈圖4：近年會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增長圖由圖4我們可以看出，近年來我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷在增加，注冊會(huì)計(jì)師的數(shù)量也必定隨之增加。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制的改革，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速，由于我國的法律法規(guī)并不健全，而且我國對于設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的限制標(biāo)準(zhǔn)非常低，因此我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，就會(huì)造成同行業(yè)之間的競爭一年比一年激烈，這就為很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師為了維持與客戶之間的長期性交易從而做出違法的行為埋下隱患，不正當(dāng)競爭會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。三、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）客觀原因1．市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善目前，我國尚未建立起一個(gè)比較規(guī)范的資本市場，許多相關(guān)的法規(guī)法規(guī)和政策尚不完善，很多公司對于審計(jì)的理解還僅僅處于幫助其粉飾報(bào)表，操縱利潤的層面上，而且我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展正處于不斷上升時(shí)期，法律法規(guī)并不健全，對于設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的限制標(biāo)準(zhǔn)非常低，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量在不斷增多，而且我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模一般都較小，在人才、技術(shù)、業(yè)務(wù)各方面發(fā)展受到限制，惡性競爭就更加突出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力就會(huì)降低，導(dǎo)致隨時(shí)都有被擊敗的可能性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要生存就要有業(yè)務(wù)，失去了一個(gè)客戶很可能就會(huì)影響了事務(wù)所的發(fā)展，因此為了生存也迫于無奈會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)承接一些不應(yīng)該接受的業(yè)務(wù)。這也會(huì)為事務(wù)所未來的發(fā)展帶來隱患。2．執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)今這個(gè)復(fù)雜的社會(huì)，惡臭的泥沙攪和在濁流中泛濫前進(jìn)，很多公司為了獲取更多的利益，喪失社會(huì)道德，主動(dòng)賄賂行政機(jī)構(gòu)人員，在財(cái)務(wù)上造假，而且很多行政機(jī)構(gòu)也不也能很好的維持自己的職業(yè)操守，為了利益輔助類似公司造假，這樣的社會(huì)環(huán)境造成注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大大增加。例如2002年中國監(jiān)證會(huì)10號(hào)文件披露的銀廣廈案處罰公告，銀廣夏財(cái)務(wù)造假的事實(shí)：偽造銀行票據(jù)，偽造海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單，偽造免稅文件，偽造采購合同，偽造假發(fā)票等。這樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴(yán)重?fù)p害注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)要主動(dòng)欺詐，官員腐敗勾結(jié)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的最大隱患！3．會(huì)計(jì)信息失真 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，主要依靠的是被審計(jì)單位主動(dòng)提供的該公司的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，如果被審計(jì)單位提供主觀虛假會(huì)計(jì)信息，其業(yè)務(wù)流程處理地極其精細(xì)，造價(jià)之處非常隱蔽，這將無疑是增加了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大，會(huì)計(jì)信息失真是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的最基礎(chǔ)條件。4．審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性 審計(jì)對象不但對外部有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對內(nèi)部也有很復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)內(nèi)容的廣泛性不應(yīng)該只對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況出具審查的結(jié)果，也要對其業(yè)務(wù)活動(dòng)也要發(fā)表審計(jì)意見，審查其業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，不僅要檢查其內(nèi)部經(jīng)營狀況，同時(shí)更要檢查其業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境；不僅要對其財(cái)務(wù)信息的公允性、合法性和一致性進(jìn)行審查，還要審查其業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性和有效性。審計(jì)對象越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容越廣泛，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)取證的困難就會(huì)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。5．審計(jì)方法本身的原因 獨(dú)立審計(jì)是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一致性整體地發(fā)表自己的審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師對公司所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審核這是不可能的事情，很多審核只能采取抽樣測試，函證調(diào)查等“估算”方法。這些辦法隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是顯而易見的。如存貨盤點(diǎn)，客戶說他的水庫里有十萬條魚，注冊會(huì)計(jì)師不可能去一一核實(shí)。在實(shí)際工作中，注冊會(huì)計(jì)師往往對應(yīng)收、應(yīng)付銀行存款等重要財(cái)務(wù)資料特別關(guān)注，然而這些重要信息大都來自函證，實(shí)踐證明，很多時(shí)候函證是不可靠的。例如銀行存款，款項(xiàng)今天在賬上，明天會(huì)不會(huì)被轉(zhuǎn)走？又如“應(yīng)收款”，此款是不是一次真實(shí)的交易活動(dòng)發(fā)生的？由上述看出 ，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)方法本身也隱藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6．審計(jì)手段本身客觀地存在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)有很大的區(qū)別的，兩者的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)都不同，最大的區(qū)別是他們?nèi)∽C的權(quán)限不同，注冊會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助,對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力，而政府有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,并取得有關(guān)證明材料,有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，注冊會(huì)計(jì)師這種相對“溫柔”的審計(jì)手段的實(shí)踐告訴我們，這其中隱藏了非常多的審計(jì)“風(fēng)險(xiǎn)”。例如大慶聯(lián)誼欺詐上市案，該公司為了欺詐上市，通過黑龍江省體改委拿到正式文件批復(fù)，讓大慶市工商局出具工商營業(yè)執(zhí)照，黑龍江證券登記有限公司為大慶聯(lián)誼提供虛假股權(quán)托管證明，大慶聯(lián)誼編制了股份公司1994年、1995年、1996年的會(huì)計(jì)記錄，同時(shí)還造假拿到“納稅證明 ”，可以說是一窩蜂的造假工程。一般來說，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都是以此為依據(jù)，而且他們沒有政府強(qiáng)硬的審計(jì)手段，根本無法得到政府機(jī)關(guān)的配合進(jìn)行深入的審核。上述例子說明，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)在手段定位上多有力不從心，或者說力度不夠，也正因?yàn)槿绱?，審?jì)手段本身就客觀地隱藏了諸多“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。7．相關(guān)法制不健全 市場經(jīng)濟(jì)從某種程度上說是法制經(jīng)濟(jì)，這要求我們?yōu)樽詴?huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)
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