【文章內(nèi)容簡介】 規(guī)則，競爭經(jīng)濟(jì) 是 公正，公開，公平的 ，用以 行為活動規(guī)范競爭者 ； 市場經(jīng)濟(jì)還 表現(xiàn) 為倫理 的 經(jīng)濟(jì)，講究依靠義務(wù) 、 榮譽(yù) 、良心、節(jié)操，仁義禮智信的 人格交往來建立相互的友好關(guān)系， 使 社會成員的行為 合理合情合法得以確保 。 市場經(jīng)濟(jì)也表現(xiàn) 為 法制 的 經(jīng)濟(jì)，通過 立法在各種各樣的行為中 ， 使得正常 市場秩序 得以規(guī)范 ；市場經(jīng)濟(jì) 隨著 由低級到高級 的轉(zhuǎn)變 ， 在 從不成熟 不斷 走向成熟的 一步步發(fā)展，在會計(jì) 的 活動 過程 中，會計(jì) 的 倫理道德就 表現(xiàn)的尤為 重要， 不斷 發(fā)揮著 更加 巨大的作用。 3提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的建議與 對策 ： 的 規(guī)模，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識： 對于 能否保持 注 冊會計(jì)師 獨(dú)立性，抵御 注 冊會計(jì)師 在企業(yè)管理當(dāng)局中的誘惑和壓力 ， 在大多情況下 取決于會計(jì)師事務(wù)所的 規(guī)模 和 組織形式。目前，已經(jīng)成為如 今注冊會計(jì)師職業(yè)界 的組織形式發(fā)展 一大趨勢 便是 有限責(zé)任合伙制 。 會計(jì)師事務(wù)所 的這種形式 ，既 擯棄了它們的不足 ，又 融入了 股份有限公司制 和合伙制 會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)。既 使得其他合伙人的業(yè)務(wù)活動都要對每個合伙人負(fù)責(zé)，從而 為合伙人之間的相互監(jiān)督構(gòu)筑了機(jī)制，降低了企業(yè)管理當(dāng)局 對 某一個注冊會計(jì)師屈西南大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 10 從于壓力和誘惑的概率， 不斷 提高了注冊會計(jì)師獨(dú)立性 的整體性，又 有利于 承辦大型業(yè)務(wù) ，組成大型所； 我國也應(yīng)通過修訂《注冊會計(jì)師法》 在適當(dāng)?shù)臅r機(jī) ， 對會計(jì)師事務(wù)所 在 我國 的組織形式 進(jìn)行 完善 ，努力保持審計(jì)獨(dú)立性 提高注冊會計(jì)師的能力。而 從會計(jì)師事務(wù)所組織 的 規(guī)模來看，一般 來說 ， 英、美等一些 發(fā)達(dá) 的 國家，其審計(jì)業(yè)務(wù)都是 由上 市公司 中 極少數(shù)巨型 的 會計(jì)師事務(wù) 來 控制。事實(shí)證明，在這種 控制 下，并沒能 產(chǎn)生 市場的 壟斷，審計(jì)市場仍 然 具有 強(qiáng)大 的競爭性。 小型會計(jì)師事務(wù)所 抵制管理當(dāng)局的壓力遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于 大型 的 會計(jì)師事務(wù)所 保持其審計(jì)獨(dú)立性的能力 。當(dāng)前，會計(jì)師事務(wù)所 在 我國 規(guī)?；?的 程度不高，眾多的中、小型 的會計(jì)師事務(wù)所難以 替代 大型客戶的審計(jì) 提出的 需求，保持獨(dú)立性的能力 很薄弱，很難 抵御客戶壓力， ，因此會計(jì)師事務(wù)所 在 我國 必須走規(guī)模化 的 發(fā)展道路。 比如規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入制度。 為加快審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控職能。 在 2021年， 財(cái)政部頒布相關(guān)法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會， 對于會計(jì)師事務(wù)所 具有證券執(zhí)業(yè)資格的 做出了相 對 應(yīng)規(guī)定， 并掀起了第一次合并的浪潮 。今后，我們 也需要進(jìn)一步調(diào)整審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)并保持會計(jì)師事務(wù)的實(shí)力來保持獨(dú)立性 ， 更有底氣 的來 通過相應(yīng)的宏觀調(diào)控的措施 。 ： 對 于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的違規(guī)行為 ,雖然我國的《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計(jì)師法》都規(guī)定了注冊會計(jì)師違規(guī)行為可能承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。但是在法律執(zhí)行實(shí)際情況中 ,主要停留在以警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格上 ,較國外而言 ,處罰力度相當(dāng)輕。這種情況下 ,注冊會計(jì)師在權(quán)衡獲得的收益與被處罰的成本后 ,寧愿冒著被處罰的風(fēng)險去做出違規(guī)行為 ,造成審計(jì)失敗。 所以國家最好增加懲罰力度與國際接軌 規(guī)范非審計(jì)服務(wù) 從 我國目前情況來看，會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)比較單一，審計(jì)服務(wù)占絕對優(yōu)勢，咨詢等非審計(jì)服務(wù)所占比重非常小，相對發(fā)展比較緩慢。我國目前服務(wù)結(jié)構(gòu) 的單一 ，不但 沒有提高相對 高 的 審計(jì) 的 獨(dú)立性，還不 利 于會計(jì)師事務(wù)所 在今后的 發(fā)展。 此外 ，我國加入 WTO 后，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所面臨著巨大的競爭壓力。我國會計(jì)師事務(wù) 信譽(yù)低、規(guī)模小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如境外的會計(jì)事務(wù)所 ， 要想 提高競爭力 并依靠單一的審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大規(guī)模 是非常有限的。在此情況下，我國會計(jì)師事務(wù)所急需借助 咨詢的互動與 審計(jì) 的 關(guān)系來不斷 促進(jìn) 事務(wù)所的 可 持續(xù)發(fā)展， 把 事務(wù)所的人力資源優(yōu)勢 作為利用對象 ， 打破業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于集中的狀態(tài) ， 創(chuàng)造與客戶 良好的業(yè)西南大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 11 務(wù)關(guān)系 。因此，目前應(yīng)該 提倡 而不是限制非審計(jì) 的 服務(wù)，這有利于會計(jì)師事務(wù)所參與國際競爭 及 發(fā)展壯大?？紤]到非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性可能產(chǎn)生的影響，要對非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行 監(jiān)督和研究 ，比如規(guī)定： “ 禁止可能導(dǎo)致獨(dú)立性下降的非審計(jì)服務(wù) ， 禁止為被審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)、 防止非審計(jì)服務(wù)出現(xiàn)負(fù)面影響 、加強(qiáng)非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露等 。 ” ： 我國 處于成長期 的資本市場 ，市場 的 投資者 多以 投機(jī)型為主，公司對外 所 披露的會計(jì)信息 其決策較少依賴 ， 所以 公司管理當(dāng)局沒有 壓力 聘任獨(dú)立性 較 高的事務(wù)所，會計(jì)師事務(wù)所也沒有 保持高質(zhì)量 獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的動機(jī)。 政府部門 需要 轉(zhuǎn)變其 職能，避免對企業(yè)多頭 重復(fù)監(jiān)督和檢查 。 從 企業(yè)年度 的 會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù) 來看，只有企業(yè)改革 深化 ，建立“ 權(quán)責(zé)明確 ，產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開，管理科學(xué)”的 現(xiàn)代 制度 企業(yè) ， 才能使企業(yè)經(jīng)營管理者 其經(jīng)營業(yè)績從根本上 得到 關(guān)注， 從而對 注冊會計(jì)師服務(wù)所提供相關(guān)信息 予以 重視 ，使其為 提高經(jīng)濟(jì)效益、 改善企業(yè)經(jīng)營管理、改變經(jīng)濟(jì)增長方式等方面提供 幫助和建議 。事務(wù)所對國有企業(yè) 的 年報審計(jì) 內(nèi)容和范圍 確定以后， 在 一般情況下，已經(jīng)審計(jì)過的 財(cái)政、物價 ，企業(yè) 等部門就 需要再去檢查。這樣，既 提高了國有企業(yè)對社會審計(jì)的需求 ，也 減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。從長遠(yuǎn)來看，我國培育公眾依據(jù)會計(jì)信息 應(yīng)該盡快制定決策 ，并引導(dǎo)公司對高質(zhì)量注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)的需求。通過政策傾斜，促進(jìn)全社會形成一種追求高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)氣氛。 ，加快有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性法規(guī)建設(shè)： 建立民事機(jī)制賠償 ， 進(jìn)一步 對 注冊會計(jì)師法律 的 意識強(qiáng)化 。 我國有關(guān) 法律對審計(jì) 的 獨(dú)立性 規(guī)定 和 審計(jì)的條例規(guī)定 不夠 具體和詳細(xì) ， 守法程度不高 和 執(zhí)法力度不強(qiáng) 都 對審計(jì) 的 獨(dú)立性 造成不良的 影響。因此， 現(xiàn)在更加需要大力 完善獨(dú)立審計(jì) 的 準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)調(diào)查 和 研究 社會公眾期望 的 差距 與 注冊會計(jì)師獨(dú)立性 等問題， 從而 規(guī)范 到 注冊會計(jì)師 的行為執(zhí)業(yè) ， 促進(jìn) 注冊會計(jì)師嚴(yán)格遵守 客觀、 獨(dú)立、公正的 最 基本原則， 充分 發(fā)揮注冊會計(jì)師的 服務(wù)和鑒定 作用；加大對 企業(yè)間聯(lián)合 注冊會計(jì)師 造假 行為的處罰 ，制裁 造假違規(guī) 行為，為 保證 創(chuàng)造 出一個 公正健康 的 審計(jì)獨(dú)立性 的 法律環(huán)境。 結(jié)論： 獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，公平、客觀的審計(jì)質(zhì)量也就無從談起西南大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 12 了?？傊?，獨(dú)立性是一個動態(tài)的、多樣化的概念，會隨著審計(jì)的發(fā)展而變化，會視社會群體的不同而有所區(qū)別。我們必須從實(shí)際情況出發(fā)，用發(fā)展的、辯證的觀點(diǎn)去認(rèn)識它、理解它、貫徹它，才能更好地推動我國審計(jì)行業(yè)的大發(fā)展。 參考文獻(xiàn) ： [1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會 .審計(jì) [M].北京 :中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ,2021. 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