【文章內(nèi)容簡介】 意欺詐行為 倪端等等 ，注冊會計師獨立性 喪失 、職業(yè)道德缺失 。 （三） 政府處罰力度相對不足 、失信成本不高 結(jié)合數(shù)據(jù) 我們可以發(fā)現(xiàn)中國證監(jiān)會對于注冊會計師以及會計師事務(wù)所所行使的行政處罰手段中有 11 例案例中涉及警告， 16 例案例中涉及罰款，而沒收審計收入和暫停從業(yè)分別為 5 例和 3 例 ，具體數(shù)量分布見圖 3。 111653警告罰款沒收收入暫停從業(yè) 圖 3： 行政處罰手段分布圖 由圖 3 中的數(shù)據(jù)分布我們可以看出政府處罰手段主要以警告和罰款為主，而 從中國江蘇理工學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)設(shè)計說明書（論文） 第 8 頁 共 16 頁 證監(jiān)會對注冊會計師 事務(wù)所及其注冊會計師 行政處罰公告中，對于沒收 會計師事務(wù)所 審計收入一般為 20 萬 100 萬之間，對于注冊會計師本人的罰款一般為 3 萬 5 萬，而對會計師事務(wù)所進(jìn)行的罰款一般在 10 萬到 60 萬之間 ， 根據(jù)注冊會計師協(xié)會數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)一般會計師事務(wù)所人均年收 入最少也達(dá) 15 萬以上， 雖然有其他學(xué)者認(rèn)為隨著注冊會計師體制的改革，我們的相關(guān)部門對處罰的力度不斷地加強(qiáng)，但他們往往忽視了，雖然處罰力度得到增加，但他們的收入增加的速度比處罰金額增加的速度快的太多了， 失信 成 本反而降低了， 并且“警告”這一行政處罰手段有沒有實質(zhì)性的用處我們不得而知， 這也不免引起各大會計事務(wù)所與被審計管理者進(jìn)行勾結(jié)謀私。 （ 四） 會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，行業(yè)之間競爭激烈 49505800680172327605 779001000202030004000500060007000800090002020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年數(shù)量圖 4：近年 會計 師 事務(wù)所數(shù)量 增長圖 由圖 4 我們可以看出， 近年來我國的會計師事務(wù) 所數(shù)量不斷在增加，注冊會計師的數(shù)量也 必定 隨之增加。 隨著 會計師事務(wù)所 體制的改革，我國的會計師事務(wù) 所發(fā)展迅速 ，由于 我國的法律法規(guī)并不健全， 而且我國對于設(shè)立會計師事務(wù)所的限制標(biāo)準(zhǔn)非常 低， 因此 我國會計師事務(wù)所數(shù)量 不斷增加，就會造成同行業(yè)之間的競爭一年比一年激烈，這就為很多的 會計師事務(wù)所及其注冊 會計師為了維持與客戶之間的長期性 交易 從 而做出違法的行為 埋下隱患 ，不正當(dāng)競爭 會 導(dǎo)致審計風(fēng)險 缺乏 可控性。 三、我國注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的 原因 （一）客觀原因 1． 市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善 江蘇理工學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)設(shè)計說明書（論文） 第 9 頁 共 16 頁 目前， 我國尚未 建立起 一個 比較規(guī)范的資本市場 ， 許多 相關(guān)的法規(guī) 法規(guī)和政策尚不完善，很多公司對于審計的理解 還僅僅 處于幫助其粉飾報表，操縱利潤的層面上 ， 而且我國的會計師事務(wù)所 的發(fā)展正處于不斷上升時期 ， 法律法規(guī)并不健全，對于設(shè)立會計師事務(wù)所的限制標(biāo)準(zhǔn)非常低 ，這就 導(dǎo)致會計師事務(wù)所數(shù)量在不斷增多 ，而且 我國會計師事務(wù)所的規(guī)模一般都較 小 ， 在人才、技術(shù)、 業(yè)務(wù)各方面發(fā)展 受到限制 ，惡性競爭就更加 突出 ，會計師事務(wù)所抗 風(fēng)險 的 能力就會降低， 導(dǎo)致 隨時 都有 被擊敗 的可能性 。 會計師事務(wù)所要生存就要有 業(yè)務(wù)，失去了一個客戶很可能就會影響了事務(wù)所的發(fā)展，因此為了生存也迫于無奈會計師事務(wù)所就會 承接一些不應(yīng)該接受的業(yè)務(wù)。這也會為事務(wù)所未來的發(fā)展帶來隱患。 2． 執(zhí)業(yè)環(huán)境 帶來的審計風(fēng)險 在當(dāng)今 這個 復(fù)雜的社會，惡臭的泥沙攪和在濁流中泛濫前進(jìn)，很多 公司 為了獲取更多的利益，喪失社會道德，主動賄賂行政機(jī)構(gòu)人員，在財務(wù)上 造假 ， 而且很多行政機(jī)構(gòu)也不也能很好的維持自己的職業(yè)操守，為了利益輔助類似公司造假，這樣的社會環(huán)境造成注冊會計師審計風(fēng)險的大大增加 。 例如 2020 年中國監(jiān)證會 10 號文件 披露的銀廣廈案處罰 公告， 銀廣夏財務(wù)造假的事實：偽造銀行票據(jù)，偽造海關(guān)出口貨物報關(guān)單，偽造免稅文件，偽造采購合同， 偽造 假發(fā)票等。 這樣的 執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴(yán)重?fù)p害注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。 企業(yè)要主動欺詐，官員腐敗 勾結(jié) 是注冊會計師 審計 行業(yè)的最大隱患！ 3． 會計信息失真 注冊會計師在審計過程中，主要依靠 的是 被審計單位 主動提供的該公司的會計賬簿和報表 ， 如果被審計單位提供主觀虛假會計信息，其業(yè)務(wù)流程處理地極其精細(xì) ， 造價之處非常隱蔽， 這將無疑是 增加了注冊會計師的審計難度，造成 審計風(fēng)險 的加大，會計信息失真 是審計風(fēng)險形成的 最 基礎(chǔ)條件。 4． 審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性 審計對象 不但對外部有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對內(nèi)部也有很復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。注冊會計師實施審計內(nèi)容的廣泛 性不應(yīng)該只對被審計單位的財務(wù)狀況出具審查的結(jié)果，也要對其 業(yè)務(wù)活動 也要 發(fā)表 審計意見，審查其業(yè)務(wù)活動的過程中，不僅要檢查其內(nèi)部經(jīng)營狀況，同時更要檢查其業(yè)務(wù)活動相關(guān)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境； 不僅 要對其財務(wù)信息的公允性、合法性和一致性 進(jìn)行審查，還要審查其業(yè)務(wù)活動的合理性和有效性。審計對 象越 復(fù)雜 ，審計內(nèi)容越廣泛 ，注冊會計師審計取證的 困難 就會越大 ，審計風(fēng)險就 會 越大。 5． 審計方法本身的原因 江蘇理工學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)設(shè)計說明書（論文） 第 10 頁 共 16 頁 獨立審計是對被審計單位的 財務(wù)會計報表的合法性、公允性、一致性 整體地發(fā)表自己 的 審計 意見 ，出具審計報告， 注冊會計師對公司所有業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審核這 是不可能的事情，很多審核 只能采取 抽樣測試，函證調(diào)查 等 “估算”方法。這些辦法隱藏的審計風(fēng)險也是顯而易見 的。如存貨盤點，客戶說他的水庫里有十萬條魚，注冊會計師 不可能去一一核實。 在實際工作中，注冊會計師往往對應(yīng)收、應(yīng)付銀行存款等重要財務(wù)資料特別關(guān)注，然而這些重要信息大都來自函 證， 實踐證明，很多時候函證是不可靠的。例如銀行存款，款項今天在賬上，明天會不會被轉(zhuǎn)走？又如“應(yīng)收款”，此款是不是一次真實的交易活動發(fā)生的？由上述看出 ，注冊會計師行業(yè)的審計方法本身也隱藏著審計風(fēng)險。 6． 審計手段本身客觀地存在“審計風(fēng)險” 政 府審計 和注冊會計師審計時有很大的區(qū)別的，兩者的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)都不同，最大的區(qū)別是他們?nèi)∽C的權(quán)限不同，注冊會計師 在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助 ,對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力 ，而政府 有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查 ,并取得有關(guān)證明材料 ,有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況， 注冊會計師這種相對“溫柔”的審計手段的實踐告訴我們，這其中隱藏了非常 多的 審計 “風(fēng)險”。 例 如大慶聯(lián)誼欺詐上市案，該公司為了欺詐上市，通過 黑龍江省體改委拿到正式文件批復(fù) ，讓大慶市工商局出具工商 營業(yè)執(zhí)照， 黑龍江證券登記有限公司為大慶聯(lián)誼提供虛假股權(quán)托管證明 ， 大慶聯(lián)誼編制了股份公司