【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 意欺詐行為 倪端等等 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性 喪失 、職業(yè)道德缺失 。 （三） 政府處罰力度相對(duì)不足 、失信成本不高 結(jié)合數(shù)據(jù) 我們可以發(fā)現(xiàn)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所所行使的行政處罰手段中有 11 例案例中涉及警告， 16 例案例中涉及罰款，而沒(méi)收審計(jì)收入和暫停從業(yè)分別為 5 例和 3 例 ，具體數(shù)量分布見(jiàn)圖 3。 111653警告罰款沒(méi)收收入暫停從業(yè) 圖 3： 行政處罰手段分布圖 由圖 3 中的數(shù)據(jù)分布我們可以看出政府處罰手段主要以警告和罰款為主，而 從中國(guó)江蘇理工學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)（論文） 第 8 頁(yè) 共 16 頁(yè) 證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行政處罰公告中，對(duì)于沒(méi)收 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)收入一般為 20 萬(wàn) 100 萬(wàn)之間，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的罰款一般為 3 萬(wàn) 5 萬(wàn)，而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的罰款一般在 10 萬(wàn)到 60 萬(wàn)之間 ， 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所人均年收 入最少也達(dá) 15 萬(wàn)以上， 雖然有其他學(xué)者認(rèn)為隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師體制的改革，我們的相關(guān)部門(mén)對(duì)處罰的力度不斷地加強(qiáng)，但他們往往忽視了，雖然處罰力度得到增加，但他們的收入增加的速度比處罰金額增加的速度快的太多了， 失信 成 本反而降低了， 并且“警告”這一行政處罰手段有沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的用處我們不得而知， 這也不免引起各大會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)管理者進(jìn)行勾結(jié)謀私。 （ 四） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈 49505800680172327605 779001000202030004000500060007000800090002020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年數(shù)量圖 4：近年 會(huì)計(jì) 師 事務(wù)所數(shù)量 增長(zhǎng)圖 由圖 4 我們可以看出， 近年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所數(shù)量不斷在增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量也 必定 隨之增加。 隨著 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 體制的改革，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所發(fā)展迅速 ，由于 我國(guó)的法律法規(guī)并不健全， 而且我國(guó)對(duì)于設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的限制標(biāo)準(zhǔn)非常 低， 因此 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量 不斷增加，就會(huì)造成同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)一年比一年激烈，這就為很多的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè) 會(huì)計(jì)師為了維持與客戶(hù)之間的長(zhǎng)期性 交易 從 而做出違法的行為 埋下隱患 ，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng) 會(huì) 導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 缺乏 可控性。 三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的 原因 （一）客觀原因 1． 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善 江蘇理工學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)（論文） 第 9 頁(yè) 共 16 頁(yè) 目前， 我國(guó)尚未 建立起 一個(gè) 比較規(guī)范的資本市場(chǎng) ， 許多 相關(guān)的法規(guī) 法規(guī)和政策尚不完善，很多公司對(duì)于審計(jì)的理解 還僅僅 處于幫助其粉飾報(bào)表，操縱利潤(rùn)的層面上 ， 而且我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的發(fā)展正處于不斷上升時(shí)期 ， 法律法規(guī)并不健全，對(duì)于設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的限制標(biāo)準(zhǔn)非常低 ，這就 導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量在不斷增多 ，而且 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模一般都較 小 ， 在人才、技術(shù)、 業(yè)務(wù)各方面發(fā)展 受到限制 ，惡性競(jìng)爭(zhēng)就更加 突出 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗 風(fēng)險(xiǎn) 的 能力就會(huì)降低， 導(dǎo)致 隨時(shí) 都有 被擊敗 的可能性 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要生存就要有 業(yè)務(wù)，失去了一個(gè)客戶(hù)很可能就會(huì)影響了事務(wù)所的發(fā)展，因此為了生存也迫于無(wú)奈會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì) 承接一些不應(yīng)該接受的業(yè)務(wù)。這也會(huì)為事務(wù)所未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)隱患。 2． 執(zhí)業(yè)環(huán)境 帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在當(dāng)今 這個(gè) 復(fù)雜的社會(huì)，惡臭的泥沙攪和在濁流中泛濫前進(jìn)，很多 公司 為了獲取更多的利益，喪失社會(huì)道德，主動(dòng)賄賂行政機(jī)構(gòu)人員，在財(cái)務(wù)上 造假 ， 而且很多行政機(jī)構(gòu)也不也能很好的維持自己的職業(yè)操守，為了利益輔助類(lèi)似公司造假，這樣的社會(huì)環(huán)境造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大大增加 。 例如 2020 年中國(guó)監(jiān)證會(huì) 10 號(hào)文件 披露的銀廣廈案處罰 公告， 銀廣夏財(cái)務(wù)造假的事實(shí)：偽造銀行票據(jù)，偽造海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單，偽造免稅文件，偽造采購(gòu)合同， 偽造 假發(fā)票等。 這樣的 執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。 企業(yè)要主動(dòng)欺詐，官員腐敗 勾結(jié) 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 行業(yè)的最大隱患！ 3． 會(huì)計(jì)信息失真 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，主要依靠 的是 被審計(jì)單位 主動(dòng)提供的該公司的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表 ， 如果被審計(jì)單位提供主觀虛假會(huì)計(jì)信息，其業(yè)務(wù)流程處理地極其精細(xì) ， 造價(jià)之處非常隱蔽， 這將無(wú)疑是 增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，造成 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的加大，會(huì)計(jì)信息失真 是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的 最 基礎(chǔ)條件。 4． 審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性 審計(jì)對(duì)象 不但對(duì)外部有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)內(nèi)部也有很復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)內(nèi)容的廣泛 性不應(yīng)該只對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況出具審查的結(jié)果，也要對(duì)其 業(yè)務(wù)活動(dòng) 也要 發(fā)表 審計(jì)意見(jiàn)，審查其業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，不僅要檢查其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)更要檢查其業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境； 不僅 要對(duì)其財(cái)務(wù)信息的公允性、合法性和一致性 進(jìn)行審查，還要審查其業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性和有效性。審計(jì)對(duì) 象越 復(fù)雜 ，審計(jì)內(nèi)容越廣泛 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證的 困難 就會(huì)越大 ，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就 會(huì) 越大。 5． 審計(jì)方法本身的原因 江蘇理工學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)（論文） 第 10 頁(yè) 共 16 頁(yè) 獨(dú)立審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一致性 整體地發(fā)表自己 的 審計(jì) 意見(jiàn) ，出具審計(jì)報(bào)告， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審核這 是不可能的事情，很多審核 只能采取 抽樣測(cè)試，函證調(diào)查 等 “估算”方法。這些辦法隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是顯而易見(jiàn) 的。如存貨盤(pán)點(diǎn)，客戶(hù)說(shuō)他的水庫(kù)里有十萬(wàn)條魚(yú)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不可能去一一核實(shí)。 在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付銀行存款等重要財(cái)務(wù)資料特別關(guān)注，然而這些重要信息大都來(lái)自函 證， 實(shí)踐證明，很多時(shí)候函證是不可靠的。例如銀行存款，款項(xiàng)今天在賬上，明天會(huì)不會(huì)被轉(zhuǎn)走？又如“應(yīng)收款”，此款是不是一次真實(shí)的交易活動(dòng)發(fā)生的？由上述看出 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)方法本身也隱藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 6． 審計(jì)手段本身客觀地存在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)” 政 府審計(jì) 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)有很大的區(qū)別的，兩者的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)都不同，最大的區(qū)別是他們?nèi)∽C的權(quán)限不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴(lài)于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助 ,對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力 ，而政府 有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查 ,并取得有關(guān)證明材料 ,有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種相對(duì)“溫柔”的審計(jì)手段的實(shí)踐告訴我們，這其中隱藏了非常 多的 審計(jì) “風(fēng)險(xiǎn)”。 例 如大慶聯(lián)誼欺詐上市案，該公司為了欺詐上市，通過(guò) 黑龍江省體改委拿到正式文件批復(fù) ，讓大慶市工商局出具工商 營(yíng)業(yè)執(zhí)照， 黑龍江證券登記有限公司為大慶聯(lián)誼提供虛假股權(quán)托管證明 ， 大慶聯(lián)誼編制了股份公司