【正文】 太福長城公司非法集資、海南中水集團巨額金融詐騙等三起惡性詐騙案，為其出具驗資和審計報告的三家會計師事務所被撤消，業(yè)內(nèi)稱 之為“老三大案件”，注冊會計師行業(yè)面臨第一次嚴峻的考驗； 19971998 年，則又爆發(fā)了東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案，使廣大中小股東蒙受了巨額損失，為其出資審計報告的三家會計師事務所被撤消，稱之為“新三大”案件。 2． 注冊 會計師的道德素質(zhì)存在問題 注冊會計師 的道德標準是關系到整個行業(yè)的生存和發(fā)展的大事。 (二 )主觀原因 1． 注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)不能滿足執(zhí)業(yè)要求 我國注冊會計師隊伍的現(xiàn)狀不容樂觀，這表現(xiàn)在兩個方面：一是注冊會計師隊伍中新手多，二是注冊會計師專業(yè)技能不過硬。 8． 審計風險管理制度不完善 在我國很多中小型會計師事務所沒有制定風險管理制度 ， 即使 并制定了 ， 但在實際業(yè)務中執(zhí)行極為不力，甚至不執(zhí)行，致使制度形同虛設 ，或者對審計風險進行管理的手段還不系統(tǒng) ，如對風險只是簡單評估，只涉及一部分風險因素，沒有科學的評價和控制江蘇理工學院商學院畢業(yè)設計說明書（論文） 第 11 頁 共 16 頁 等等 。 7． 相關法制不健全 市場經(jīng)濟從某種程度上說是法制 經(jīng)濟，這要求我們?yōu)樽詴嫀煪毩?zhí)行審計業(yè)務創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。一般來說，注冊會計師審計都是以此為依據(jù) ， 而且他們沒有政府強硬的審計手段，根本無法得到政府機關的配合進行深入的審核。 6． 審計手段本身客觀地存在“審計風險” 政 府審計 和注冊會計師審計時有很大的區(qū)別的，兩者的目標和標準都不同，最大的區(qū)別是他們?nèi)∽C的權限不同，注冊會計師 在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位的配合和協(xié)助 ,對被審計單位及相關單位沒有行政強制力 ，而政府 有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查 ,并取得有關證明材料 ,有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向?qū)徲嫏C關反映情況， 注冊會計師這種相對“溫柔”的審計手段的實踐告訴我們，這其中隱藏了非常 多的 審計 “風險”。 在實際工作中，注冊會計師往往對應收、應付銀行存款等重要財務資料特別關注，然而這些重要信息大都來自函 證， 實踐證明，很多時候函證是不可靠的。這些辦法隱藏的審計風險也是顯而易見 的。審計對 象越 復雜 ，審計內(nèi)容越廣泛 ，注冊會計師審計取證的 困難 就會越大 ，審計風險就 會 越大。 4． 審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性 審計對象 不但對外部有經(jīng)濟關系，對內(nèi)部也有很復雜的經(jīng)濟關系。 這樣的 執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴重損害注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。 2． 執(zhí)業(yè)環(huán)境 帶來的審計風險 在當今 這個 復雜的社會，惡臭的泥沙攪和在濁流中泛濫前進，很多 公司 為了獲取更多的利益，喪失社會道德，主動賄賂行政機構人員，在財務上 造假 ， 而且很多行政機構也不也能很好的維持自己的職業(yè)操守，為了利益輔助類似公司造假，這樣的社會環(huán)境造成注冊會計師審計風險的大大增加 。 會計師事務所要生存就要有 業(yè)務，失去了一個客戶很可能就會影響了事務所的發(fā)展，因此為了生存也迫于無奈會計師事務所就會 承接一些不應該接受的業(yè)務。 隨著 會計師事務所 體制的改革，我國的會計師事務 所發(fā)展迅速 ，由于 我國的法律法規(guī)并不健全， 而且我國對于設立會計師事務所的限制標準非常 低， 因此 我國會計師事務所數(shù)量 不斷增加，就會造成同行業(yè)之間的競爭一年比一年激烈，這就為很多的 會計師事務所及其注冊 會計師為了維持與客戶之間的長期性 交易 從 而做出違法的行為 埋下隱患 ，不正當競爭 會 導致審計風險 缺乏 可控性。 111653警告罰款沒收收入暫停從業(yè) 圖 3： 行政處罰手段分布圖 由圖 3 中的數(shù)據(jù)分布我們可以看出政府處罰手段主要以警告和罰款為主，而 從中國江蘇理工學院商學院畢業(yè)設計說明書（論文） 第 8 頁 共 16 頁 證監(jiān)會對注冊會計師 事務所及其注冊會計師 行政處罰公告中，對于沒收 會計師事務所 審計收入一般為 20 萬 100 萬之間，對于注冊會計師本人的罰款一般為 3 萬 5 萬，而對會計師事務所進行的罰款一般在 10 萬到 60 萬之間 ， 根據(jù)注冊會計師協(xié)會數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)一般會計師事務所人均年收 入最少也達 15 萬以上， 雖然有其他學者認為隨著注冊會計師體制的改革，我們的相關部門對處罰的力度不斷地加強，但他們往往忽視了，雖然處罰力度得到增加，但他們的收入增加的速度比處罰金額增加的速度快的太多了， 失信 成 本反而降低了， 并且“警告”這一行政處罰手段有沒有實質(zhì)性的用處我們不得而知， 這也不免引起各大會計事務所與被審計管理者進行勾結(jié)謀私。 江蘇理工學院商學院畢業(yè)設計說明書（論文） 第 7 頁 共 16 頁 1151810 2 4 6 8 10 12未勤勉盡職未保持合理謹慎專業(yè)勝任能力不足審計程序不到位獨立性明顯喪失數(shù)量 圖 2： 行政處罰事由分布圖 由圖 2 中我們可以 看出， 公告中 給出明確注冊會計師及其會計事務所獨立性明顯喪失的案例只有一例，但公告中 給出的事由不見得是其內(nèi)部的本質(zhì)原因，比如“審計程序不到位”、“沒有保持合理的謹慎性”、“未勤勉盡職”這幾項可以認為 為注冊會計師個人職業(yè)操守操守不足，沒有做好本職工作， 但究其本質(zhì)原因很 可能存在 注冊會計師與被審計單位管理層協(xié)同舞弊，注冊會計師存在故意欺詐行為 倪端等等 ，注冊會計師獨立性 喪失 、職業(yè)道德缺失 。 從 2020 年到 2020 年 ，受處罰案例數(shù)量處于下降并趨于平穩(wěn)狀態(tài) ， 可以看出會計師事務所以及注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提高、風險意識不斷增強 。 表 1 中國證監(jiān) 會行政處罰表 編號 涉案事務所 相關公司 違法事由 行政處罰 證監(jiān) 字號 1 湖南開元事務所 湖南 省張家界旅 游開發(fā)股份 有限公司 連續(xù)三年未勤勉盡職， 沒有審驗出該公司 虛增利潤實情 出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告 警告、罰款、暫停證券從業(yè)許可證 6 個月 [2020]13號 2 福建華興會計師事務 福建 九州集團股 份有限公司 未勤勉盡責，未能發(fā)現(xiàn)九州股份虛增上市前三年業(yè)績的問題出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告 警告、罰款、暫停從事證券業(yè)務 6 個月 [2020]22號 3 原山東臨沂天成會計師事務 山東 渤海集團股 份有限公司 未保持合理的職業(yè)謹慎、導致披露的 財務報告中含有虛假數(shù)據(jù) 警告 [2020]24號 4 四川德陽會計師事務所 四川 金路集團股 份有限公司 未勤勉盡責，對金路公司含有虛假利潤 的 年報出具了無保留審計意見 沒收收入、罰款