【正文】 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)迎合管理層的需要，喪失審計(jì)獨(dú)立性，從而背離獨(dú)立客觀、公正的要求，導(dǎo)致審計(jì)失敗。例如，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)收賬款的詢函證應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一發(fā)放，統(tǒng)一收回。 審計(jì)失敗內(nèi)部影響因素 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性。但是，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)作弊的嚴(yán)重程度對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計(jì)失敗相關(guān)聯(lián)。 表 3－ 4 證監(jiān)會(huì)處罰方式類型 處罰類型 涉案事務(wù)所 19 例 涉案會(huì)計(jì)師 34 人 數(shù)量（例） 百分比 數(shù)量（人） 百分比 通報(bào)批評(píng) 1 % 0 0 警告 4 % 20 % 沒(méi)收違法收入 12 % 0 0 罰款 12 % 32 % 暫停執(zhí)業(yè)資格 － － 2 % 吊銷執(zhí)業(yè)資格證書(shū) － － 1 % 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 14 有期徒刑，處罰金 － － 0 0 證券市場(chǎng)禁入者 － － 0 0 撤銷事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格 2 % － － 取消上市公司審計(jì)資格 2 % － － 責(zé)令改正 4 % － － 通過(guò)表 3－ 4 不難看出，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰 中，沒(méi)收違法入和罰款的案例最多，百分比重最大，達(dá)到了 %，責(zé)令改正和警告的數(shù)量次之，百分比只有 %，撤銷事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格和取消審計(jì)資格的只有 2 例，由此可見(jiàn)，在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰時(shí)，以沒(méi)收違法收入和罰款為主要處罰措施，責(zé)令改正和警告為輔助手段，而撤銷執(zhí)業(yè)資格和取消審計(jì)資格為嚴(yán)重處罰手段，情況比較少見(jiàn)；在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰中，罰款的人次最多，達(dá)到了 32 人次，百分比占總數(shù)的 %，可見(jiàn)罰款力度之大，相比之下，警告的人數(shù)就少多了，只有 20人次，占總數(shù)的 %，吊銷執(zhí)業(yè)資格證書(shū)和暫停執(zhí)業(yè) 資格的人數(shù)寥寥無(wú)幾，只有個(gè)別情節(jié)嚴(yán)重的才會(huì)做此處罰，所以，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰時(shí)主要以罰款和警告為主要手段。但以上案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的犯錯(cuò)情節(jié)不是特別嚴(yán)重，所以只有警告、罰款或暫停證券資格、吊銷執(zhí)業(yè)資格。對(duì)事務(wù)所的處罰包括警告、罰款、通報(bào)批評(píng)、沒(méi)收違法所得、建議撤銷有關(guān)分支機(jī)構(gòu)、暫停從事證券業(yè)務(wù)資格等。反觀以上審計(jì)失敗的事務(wù)所，幾乎全部是有限責(zé)任所，在這樣的監(jiān)管環(huán)境下，萌生了失敗不用擔(dān)全責(zé)，成功即可拿全額報(bào)酬的想法，人人費(fèi)盡心思降低審計(jì)成本，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所所設(shè)若干股東，股東以出資額為限對(duì)事務(wù)所負(fù)責(zé)，設(shè)有股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任制式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占整個(gè)行業(yè)的絕大多數(shù)，但只有較少比例的合伙制卻是整個(gè)行業(yè)發(fā)展的 方向。對(duì)于高學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序，把一些不太重要的工作交給經(jīng)驗(yàn)不足的助理，甚至是新人，從而導(dǎo)致審計(jì)缺少必要的證據(jù)，以致審計(jì)失敗。如表 3－ 3，對(duì)造成審計(jì)失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡和學(xué)歷進(jìn)行考察，來(lái)分析會(huì)計(jì)師是否有專業(yè)勝任能力。 主要表現(xiàn)在由于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不夠、職業(yè)水平不高或者是未能合理利用專家成果無(wú)法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的財(cái)務(wù)舞弊。 由于時(shí)效性的原因，本文所收集的案例中，造成審計(jì)失敗的主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。綜上所述，大多數(shù)審 計(jì)失敗并不是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足以發(fā)現(xiàn)這些會(huì)計(jì)舞弊行為，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé)，沒(méi)有按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》履行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)懷疑精神，甚至有部分涉案事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題視而不見(jiàn)，仍然出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，更有甚者，放棄遵從審計(jì)原則，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而無(wú)視，以此來(lái)追求自身利益的最大化 ,所以審計(jì)失敗的概率也隨之變大。詳見(jiàn)表 3－ 2。 (3) 注意到違規(guī)情況，但仍出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)。 無(wú) 〔 2021〕 47號(hào) 2021/5/25 2 華寅所 在知悉銀河科技虛增收入且未進(jìn)行重大差錯(cuò)更正的情況下，仍然出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 警告，并沒(méi)收違法所得40 萬(wàn)元 罰款 〔 2021〕 20號(hào) 2021/8/29 2 中興華 未勤勉盡責(zé)，未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，出具了無(wú)保留意見(jiàn)附帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告 責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入 100 萬(wàn)元 警告，罰款 〔 2021 〕 37號(hào) 審計(jì)失敗現(xiàn)狀的統(tǒng)計(jì)分析 審計(jì)失敗原因分析 處罰原因主要有以下幾類： (1)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中缺乏應(yīng)有的工作程序和質(zhì)量監(jiān)控，未持有適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑精神。 沒(méi) 收 收 入98 萬(wàn)元，并處罰款 196虧元 警告，罰款 〔 2021〕 49號(hào) 2021/4/27 2 深圳市鵬 未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假資產(chǎn)，出具無(wú)保留審計(jì)報(bào) 告，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn) 沒(méi) 收 收 入60 萬(wàn)元，并處以 60 萬(wàn)元罰款 警告，罰款 〔 2021〕 27號(hào) 2021/5/21 2 正源和信所 未履行充分的分析程序，未發(fā)現(xiàn)少計(jì)應(yīng)付票據(jù)金額的事實(shí)，形成了錯(cuò)誤核查驗(yàn)證結(jié)論 責(zé)令改正，沒(méi) 收 收 入35 萬(wàn)元，罰款 35 萬(wàn)元 警告，罰款 〔 2021〕 17號(hào) 2021/6/3 2 正源和信所 未持有適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑精神；未執(zhí)行必要的函證程序；未取得必要的審計(jì)證據(jù) 責(zé)令改正，并處以 10萬(wàn)元罰款 警告，罰款 〔 2021〕 19號(hào) 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 2021/12/14 4 萬(wàn)隆所 未勤勉盡責(zé)，未按照中國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的程序?qū)徲?jì)，未對(duì)所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，出具了含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告 對(duì)萬(wàn)隆所沒(méi)收業(yè)務(wù)收入50 萬(wàn)元，并處以 50 萬(wàn)元罰款 警告，罰款，暫停執(zhí)業(yè)資格2 人 〔 2021〕 52號(hào) 2021/4/7 3 利安達(dá)信隆 審計(jì)程序不充分、不到位，未能發(fā)現(xiàn)上述固定資產(chǎn)存在虛假的情況，對(duì)大額銀行存款收支抽查不充分 通報(bào)批評(píng)，沒(méi)收非法所得 60 萬(wàn)元，并 處 罰 款50 萬(wàn)元 罰款 〔 2021〕 11號(hào) 2021/10/14 2 天健光華 未實(shí)施必要的審計(jì)程序，收集充分的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致出 具了含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告 沒(méi)收業(yè)務(wù)收入 75 萬(wàn)元，并處以 25萬(wàn)元罰款 警告，罰款，吊銷執(zhí)業(yè)資格證書(shū) 1人 〔 2021〕 41號(hào) 2021/12/14 2 立信閩都 有關(guān)確認(rèn)投資收益的條件不完全具備的情況下，違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，未對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。 撤銷中磊所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可 無(wú) 〔 2021 〕 52號(hào) 2021/9/25 2 大信所 未執(zhí)行必要的函證程序；未取得充分確鑿的審計(jì)證據(jù)；發(fā)表了帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 沒(méi) 收 收 入60 萬(wàn)元，并處罰款 120萬(wàn)元 罰款 〔 2021 〕 45號(hào) 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗現(xiàn)狀評(píng)價(jià) 9 2021/5/15 0 深圳市鵬 缺乏應(yīng)有的工作程序和質(zhì)量監(jiān)控，未持有適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑精神，出具的審計(jì)報(bào)告含有虛假內(nèi)容 撤銷 深圳鵬城的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可 無(wú) 〔 2021 〕 26號(hào) 2021/8/1 4 利安達(dá) 未執(zhí)行和追加必要的審計(jì)程序；未進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核；函證過(guò)程不當(dāng)；為被審計(jì)單位出具了含有虛假內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。通過(guò)閱讀和分析，共找到近五年審計(jì)失敗案例 17 起，如表 3－ 1。 在收集中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰案例時(shí)，主要依賴中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站公開(kāi)披露的處罰公告。在這些審計(jì)失敗案例中，被審計(jì)單位存在提供虛假會(huì)計(jì)信息以及其它損害投資者利益的行為，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中由于缺乏職業(yè)勝任能力或相關(guān)特殊領(lǐng)域、行業(yè)的專門(mén)知識(shí)，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或未能恪守職業(yè)道德喪失審計(jì)獨(dú)立性，從而未能揭示被審計(jì)公司的違規(guī)行為，甚至與被審計(jì)公司串通舞弊，極大地?fù)p害了廣大投資者的利益。因此，我們必須深刻剖析其成因，采取有效措施，以避免審計(jì)失敗案件的發(fā)生。審計(jì)失敗將助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假行為的橫行，將會(huì)對(duì)誠(chéng)實(shí)守法、合法經(jīng)營(yíng)的公司產(chǎn)生沖擊，造成人人都不愿講誠(chéng)信、不敢講誠(chéng)信的社會(huì)。信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多；由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無(wú)序，最終 損害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性；審計(jì)失敗助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假風(fēng)氣，動(dòng)搖了社會(huì)誠(chéng)信的基礎(chǔ)。如決策失誤、市場(chǎng)失效、社會(huì)誠(chéng)信降低等。個(gè)人發(fā)展將受到嚴(yán)重影響，甚至?xí)坏蹁N審計(jì)執(zhí)照，嚴(yán)重的有可能會(huì)面臨民事刑事處罰。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，誠(chéng)信是財(cái)富，誠(chéng)信是財(cái)源，誠(chéng)信還是財(cái)力。雖然曾為“五大”之首，卻也難逃解體的命運(yùn)。不只是發(fā)展問(wèn)題，甚至連事務(wù)所的存在都會(huì)受到威脅。聲 譽(yù)對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所而言至關(guān)重要，它會(huì)直接影響事務(wù)所的形象、業(yè)務(wù)等各個(gè)方面。更重要的是審計(jì)失敗的發(fā)生，使投資者處于完全被動(dòng)之中，挫傷投資者的積極性，繼而給投資環(huán)境造成不利影響。所以如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假的審計(jì)報(bào)告，就有可能?chē)?yán)重誤導(dǎo)投資者，使投資者不能及時(shí)拋售或轉(zhuǎn)讓股票，給投資者帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)然，在實(shí)踐中由于被審計(jì)單位對(duì)于不利事件的 敏感性 ，這種情況較容易被覺(jué)察并得以及時(shí)糾正。 因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。 。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了 審計(jì)準(zhǔn)則 ，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況就屬于 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的范疇。這種應(yīng)用早已過(guò)時(shí)的審計(jì)方式方法，稱得上深層次的審計(jì)失敗 。實(shí)務(wù)中許多審計(jì)失敗就是由于人員分工不合理、專業(yè)力量未能充分利用、基層內(nèi)審 及財(cái)務(wù)監(jiān)督成果未能有效共享等原因造成，這不僅增加了審計(jì)成本，也影響了審計(jì)效益和效率。 ，審計(jì)效率不高 一個(gè)組織的成功在于它內(nèi)外部資源得到合理配置。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位存在重要差錯(cuò)和舞弊行為，而審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并給予指出，反而認(rèn)為該業(yè)務(wù)行為是正確 的，發(fā)表了肯定性意見(jiàn)。 由于審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中工作失誤，所承受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)或誤受風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)結(jié)果失真。 ，反饋無(wú)力 從某種意義講，審計(jì)成果運(yùn)用比過(guò)程審計(jì)更重要，一些被審計(jì)單位之所 以屢查屢犯就是因?yàn)闆](méi)有足夠重視和運(yùn)用審計(jì)成果。” 由于審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)抱馬虎了事和無(wú)所謂的態(tài)度 審計(jì)時(shí)敷衍了事，避重就輕，甚至由于私利藏身或做好人故意對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或被審計(jì)單位舞弊行為不加以揭露，而是“網(wǎng)開(kāi)一面”造成審計(jì)結(jié)果失真，掩蓋矛盾。對(duì)此，兩位審計(jì)界權(quán)威人士曾作過(guò)精辟論述：一是審計(jì)李金華同志明確指出：“內(nèi)審就是對(duì)單位、對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者服務(wù)，對(duì)他們負(fù)責(zé)，內(nèi)審一定要在‘內(nèi)’宇上下工夫”；二是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)大師勞倫斯 筆者在審計(jì)失敗定義的基礎(chǔ)上，認(rèn)為審計(jì)失敗是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)表了與所 審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見(jiàn)。洛貝克在他的審計(jì)名著《當(dāng)代審計(jì)學(xué)》中指出審計(jì)失誤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而形成或提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。A (4)2021 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《審計(jì)》也對(duì)審計(jì)失敗做出了定義：“審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而形成或提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。 (3)鄭朝暉認(rèn)為“審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生失誤而簽發(fā)了不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)下關(guān)于審計(jì)失敗的定義大致有以下幾種： (1)我國(guó)臺(tái)灣東吳大學(xué)會(huì)計(jì)研究所兼任副教授林柄滄會(huì)計(jì)師認(rèn)為“所謂審計(jì)失敗，一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛假不實(shí)情況，卻仍表示干凈的意見(jiàn)。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗后果詮釋 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗表現(xiàn)形式 審計(jì)失敗定義 關(guān)于審計(jì)失敗的定義，有眾多的解釋，并沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一。 第五章，結(jié)束語(yǔ)。 第四章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗防范建議。 第三章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗現(xiàn)狀評(píng)價(jià)。 第二章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗后果詮釋。 第一章 ， 緒論。接著，從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)角度以及審計(jì)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面闡述了審計(jì)失敗的原因。 1緒論 3 研究思路與內(nèi)容 本文從審計(jì)失敗的后果開(kāi)始，闡述了審計(jì)失敗對(duì)廣大投資 者的自身利益、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象以及資本市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展的不良影響。關(guān)喬予在 2021 年認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能 性 。佟欣娉在 2021 年認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師失敗與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有密切關(guān)系。審計(jì)失敗典型表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。 目前國(guó)內(nèi)的研究文獻(xiàn)較多但是大多借鑒美國(guó)的研究成果從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失，管理層舞弊企業(yè)內(nèi)部人控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗等角度展開(kāi)對(duì)我國(guó)還是發(fā)展中的審計(jì)市場(chǎng)的環(huán)境和體制方面的研究還不夠充分。他們認(rèn)為審計(jì)師審計(jì)失敗的概