【正文】 是高層次的、德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具有高尚的品德?不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識，還要具有法律、財(cái)政、金融和稅收等其他必備的知識，不僅要具備查賬的技能。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 1． 強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識審計(jì)對象理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性， 不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識。 ，培育和改革孕育高質(zhì)量審計(jì)需求的社會(huì)環(huán)境 在我國力量對比懸殊等客觀條件下，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)抵御來自客戶和當(dāng)?shù)卣畨毫Φ哪芰€相當(dāng)弱小。有兩種方法是可行的：一是將事務(wù)所內(nèi)提供非審計(jì)服務(wù)的人員和部門分離出去，另組成一個(gè)獨(dú)立的中介性機(jī)構(gòu)，專門從事非審計(jì)業(yè)務(wù)；二是遵從回避原則，即從法規(guī)上禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。其次，加快配套政策的制定， 有過部門應(yīng)加快制定人事和組織關(guān)系以及保險(xiǎn)制度方面政策的制定，配合脫鉤工作的進(jìn)行。 民間審計(jì)組織是中介組織，應(yīng)該具有獨(dú)立、客觀、公正身份和職業(yè)風(fēng)格， 事務(wù)所的改制需要政策引導(dǎo)并予以配套。隨著注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的要求的不斷提高，應(yīng)大力加強(qiáng)執(zhí)法力度，禁止注 冊 會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位有任何利害關(guān)系。我國《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》也制定了相關(guān)規(guī)定，如：要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，按照法律、法規(guī)規(guī)定， 不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券 或購買被審計(jì)單位或個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)，不 得利用自己 的 職務(wù)便利 ，謀取其他不 正 當(dāng) 利益 等等。 2．禁止注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位有任何利害關(guān)系 與被審計(jì)單位之間有利害關(guān)系可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師向保持被審計(jì) 單位資產(chǎn)市場價(jià)值的方向行動(dòng)，而保持一家公間不真實(shí)的資產(chǎn)市值將與投資者利益背道而馳。這樣一來，通過平衡審計(jì)的三方關(guān)系， 建立了有效的制衡機(jī)制。因?yàn)楠?dú)立董事可以向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣就限制管理當(dāng)局出于自己的利益考慮而隨意更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。具體來說。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 第 3 章 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的 完善 與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 審計(jì)獨(dú)立性的 完善 1．平衡審計(jì)關(guān)系 結(jié)合我國國有企業(yè)的具體情況，所謂平衡審計(jì)關(guān)系，就是要深化國有企業(yè)管理體制改革，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)的所有者一國家對管理當(dāng)局的約束。抽樣審計(jì)的前提就是允許了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能存在，否則也不會(huì)是抽樣審計(jì)。 3．審計(jì)方法本身所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 由于現(xiàn)代審計(jì)方法是以測試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)，以抽樣審計(jì)來代替以前的詳細(xì)審計(jì)。此外，被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)性質(zhì)也越來越復(fù)雜，審計(jì)人員要想在審計(jì)過程中面面俱到是不可能的。 2．審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)或能力的欠缺是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)因素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了客觀環(huán)境的因素外，審計(jì)主體自身能力的欠缺也是重要的原因。要求注冊會(huì)計(jì)師是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?、正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具 有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 9 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 1．注冊會(huì)計(jì)師工作責(zé)任心缺乏和職業(yè)道德水平低下 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)旌審計(jì)過程中要保持應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。 3． 事務(wù)所不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性 有的事務(wù)所為了爭取客戶采取降低收費(fèi)的方法吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了降低成本而簡化審計(jì)手續(xù)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4． 被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制 制度不完善 有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或制度不完善，是虛假的會(huì)計(jì)賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。 2． 在審計(jì)過程中采用的審計(jì)程序和方法不合規(guī)范 在實(shí)際工作中，有的注冊會(huì)計(jì)師未了解客戶基本情況就匆忙進(jìn)行審計(jì)，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 分析 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 1．部分注冊會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識與高度的責(zé)任感 在實(shí)際審計(jì)過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在僥幸心理，認(rèn)識不到在工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，造成不良的影響。 對于管理當(dāng)局而言，具有強(qiáng)烈的動(dòng)因在為數(shù)眾多的事務(wù)所中 尋找合適的對象，以滿足其不的需求。因此，他們除提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 之外，還提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等非法定審計(jì)業(yè)務(wù)。 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步促進(jìn)了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)范圍的拓展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位千絲萬縷的聯(lián)系不可能一刀兩斷。 給注冊會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立帶來影響，而形式上的獨(dú)立也大打折扣。這種失衡的委托代理關(guān)系，使得注冊會(huì)計(jì)師明顯得處于被動(dòng)地位，嚴(yán)重?fù)p害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 透過這些審計(jì)失敗案，人們不禁質(zhì)疑：注冊會(huì)計(jì)師究竟該如何保持獨(dú)立 ？ 獨(dú)立性現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因 1．失衡的委托代理關(guān)系 在一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中 存在著三方關(guān)系人：委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人，注冊會(huì)計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審查并發(fā)表審計(jì)意見。 比如銀廣夏事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對銀廣夏執(zhí)行審 計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼任其財(cái)務(wù)顧問。 2022 年以來，美國市場所爆發(fā)出來的安然、世界通訊等公司的會(huì)計(jì)丑聞，以及由此導(dǎo)致原“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信解體，使得審計(jì)的獨(dú)立性再次成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)熱點(diǎn)問題。同時(shí) ，舞弊公司更換外部審訃人員的頻率也較為頻繁。在美國證券交易委員會(huì)點(diǎn)名批評的195 個(gè)案例中，牽涉注冊會(huì)計(jì)師的案例就有 56 個(gè)，占到舞弊窠例總?cè)藬?shù)的28． 7％。伴隨著事務(wù)所合并，隨之而來的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和該領(lǐng)域的巨大變化，從而會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問題更加備受重視。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 第 2 章 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀隨著企業(yè)上市、并購數(shù)量的不斷增加，同時(shí)我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場向外資會(huì)計(jì)公司開放，具有先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)管理機(jī)制的國際知名會(huì)計(jì)公司不斷涌入，在國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷融入的現(xiàn)實(shí)背景下，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競爭壓力將不斷增 大。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員也是在無 意之中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有被審計(jì)單位內(nèi)部和外部、審計(jì)人員主觀和客觀、能夠預(yù)計(jì)和不能預(yù)計(jì)等因素。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性 。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性特征對于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義， 一 方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生， 一旦其發(fā)生， 其可能對審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的， 但我們可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 采取相應(yīng)的措施加以避免。所以， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為， 但沒有造成不良后果， 沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任， 那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 在潛在階段， 而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。因此， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性， 它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)， 任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤， 都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此， 有什么樣的審計(jì)活動(dòng)， 就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 分析 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。 《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 9 號 —— 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 含義 與特點(diǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 含義 分析 一般認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì) 計(jì) 資料存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。因此．將獨(dú)立性看成一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于 CPA 獨(dú)立性 行為的實(shí)際結(jié)果。但報(bào)表使用者決定利用 CPA 審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著他對 CPA 的信任。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對概念。 審計(jì)獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)。概率越大，獨(dú)立性就越高，反之則越低。 審計(jì)獨(dú)立性是一種概率，一種在與客戶博弈中堅(jiān)持自身立場的概率?；孟胫?CPA 與委托人或被審單位能夠保持“絕對”、“超然”的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。獨(dú)立是指在上述的子博奔中，審計(jì)人員采取占優(yōu)均衡戰(zhàn)略。在所有者、經(jīng)理和審計(jì)人