【正文】 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。 公眾利益實(shí)體 的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得 提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制； 第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng) ； 第三，對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露 七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 部控制無(wú)關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； ，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分； 或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件； 計(jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng) 價(jià)和提出建議 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向 不屬于公眾利益實(shí)體 的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響：第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)不得承擔(dān)管理層職責(zé)。 注意：在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在公開(kāi)審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，將因過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃? 主要包括：（ 1）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務(wù)；（ 2）如果審計(jì) 項(xiàng)目組成員執(zhí)行此類業(yè)務(wù)，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或高級(jí)管理人員復(fù)核稅額的計(jì)算；（ 3）向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢。 項(xiàng)，可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響 注意：如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? （ 1）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理和列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問(wèn)；（ 2）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 如果評(píng)估服務(wù)僅為滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有直接影響（即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評(píng)估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部審查，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 （或資產(chǎn)） 基于編制會(huì)計(jì)分錄的目的，為審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生 自我評(píng)價(jià) 不利影響。 劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果此類服務(wù)具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影 響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供這種評(píng)估服 務(wù) ，如果評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù) 五、稅務(wù)服務(wù) 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 表的服務(wù) 納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)。 三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表 不影 響?yīng)毩⑿缘那樾? 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情 形 在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （ 1）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)報(bào)表披露要求的運(yùn)用； （ 2）與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性； （ 3）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議 在審計(jì)過(guò)程中，客戶可能要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （ 1）解決賬戶調(diào)節(jié)問(wèn)題 ； （ 2）分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息； （ 3）將按照某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、管理層職責(zé) （一）管理層職責(zé)的界定 （二）避免行使管理層職責(zé)的措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使審計(jì)客戶的管理層職責(zé)將對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響，包括自我評(píng)價(jià)不利影響、自身利益不利影響或密切關(guān)系不利影響，沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平。 注意： 如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無(wú)法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下向?qū)徲?jì)客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)： （ 1）只有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時(shí)完成； （ 2）如果限制該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)，將給客戶 帶來(lái)嚴(yán)重的困難，如導(dǎo)致客戶無(wú)法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。 如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)： ，該服務(wù)不因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響； ，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? （一）無(wú)意中對(duì)審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù) 如果無(wú)意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性： 、分支機(jī) 構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)； ，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。 第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù) 一、一般規(guī)定 如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。 如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。 （三）關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間 如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在 確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時(shí)間。 （二）其他合伙人任職時(shí)間 。 注意： 在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。 二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶 （一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間 、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。 第五節(jié) 與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 一、一般規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員 工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。 單選題】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接 A公司（上市公司） 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到的下列情況中，不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（ ）。 注意：會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書(shū)職能，或提供與公司秘書(shū)行政事 項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性 導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施包括?fù)核該成員已執(zhí)行的工作等 兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員 （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員 導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健徲?jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督 外復(fù)核； 的職責(zé)，使借調(diào)員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì) ； 項(xiàng)目組成員 最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工 （一）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。在接到?bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度 防范措施主要包括： ； 項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶 （一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員或特定員工 除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害 （二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 除非該高級(jí) 合伙人離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害 （三）如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工 在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害： 受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并； 計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）； 續(xù)參與，或在外界看來(lái) 未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)； 在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論 臨時(shí)借調(diào) 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員 防范措施主要包括： 員工 工，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。 具體情形 防范措施 一般規(guī)定 （ 一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往 將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。因此，選項(xiàng) A的提法過(guò)于絕對(duì)。 單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān) 系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括： ； 家庭和私人關(guān)系 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù) 只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接 受的水平 審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù) 除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益 在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要； ； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親 屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù) 如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 。 第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系 可能不利影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形 處理和防范 貸款和擔(dān)保 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人 、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益不利 影響，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩? 、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或接受貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益不利影響降至可接受水平。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒(méi)有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。 ，甲公司也持有該公司少量的股票 ，甲公司 是丙股份有限公司的第二大股東 [答疑編號(hào) 3937040301] 『正確答案』 ABD 『答案解析』如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施 【例題 （一）由于經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，