【導讀】本章是職業(yè)道德基本原則中獨立性要求的進一步延伸。從命題來看，非常容易考查結(jié)合實務的。利影響的嚴重程度；必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或終止審計業(yè)務。在執(zhí)行業(yè)務過程中，如果注意到。對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務所應當運用概念框架評價不利影響的嚴重程度。1）共享收益或分擔成本；2）共享所有權、控制權或管理權；制政策和程序，或共享同一業(yè)務戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。同一品牌包括共同的名稱和標志。師應當記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。，至出具審計報告之日止。有連續(xù)性，業(yè)務期間結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。供的非鑒證服務對獨立性產(chǎn)生的不利影響。不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員；

　　

【正文】 目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。特殊目的財務報告編制基礎分為公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。 二、財務報表審計總體目標 審計目標包括財務報表審計的總體目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的審計目標兩個層次。 （一）總體目標 總體目標是注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。 具體而言，注冊會計師的總體目標是：一是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。 （二） 目標的導向作用 財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。 三、審計工作前提 —— 管理層和治理層（如適用）已認可并理解其應當承擔的責任 （一）管理層與治理層的概念 。 織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。 ，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。 （二）審計工作前提 管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括： ，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）； 、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報； ，包括允許注冊會計師接 觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。 （三）注冊會計師的責任 按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。 注意： 第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。 第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn) ，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。 【例題 多選題】在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中， A注冊會計師認為正確的有（ ）。 A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件 A注冊會計師接觸所有必要的相關人員 、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制 [答疑編號 3937050201] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』管理層和治理層（如適用）應承擔的責任包括： ① 按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）； ② 設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報； ③ 向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供 審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。 四、執(zhí)行審計工作的基本要求 （一）相關的職業(yè)道德要求 （二）職業(yè)懷疑 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。 注意： 第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù)；對文件記錄和詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實施除審計準則規(guī)定外 的其他審計程序的情形。 第二，除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。 第三，注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。 （三）職業(yè)判斷 （四）審計證據(jù)和審計風險 為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能 夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎。 （五）審計的固有限制 注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。 審計的固有限制源于財務報告的性質(zhì)；審計程序的性質(zhì)；在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要；影響審計固有限制的其他事項。 （六）審計準則 審計準則作為一個整體，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標提供 了標準。 補充： 【例題 多選題】下列與注冊會計師審計責任有關的提法中正確的有（ ）。 ，并且有責任發(fā)現(xiàn)財務報表中的所有錯報 ，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序 ，未能查出被審單位財務報表中 存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關責任 ，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務報表的責任 [答疑編號 3937050202] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項 A，注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，并且有責任發(fā)現(xiàn)財務報表中的所有重大錯報；選項 C，如果注冊會計師嚴格的按照審計準則的規(guī) 定執(zhí)行審計業(yè)務，并且保持了應有的職業(yè)謹慎，則通常認為注冊會計師沒有過失，不承擔責任。 第二節(jié) 認定與具體審計目標 管理層認定與具體審計目標可歸納如下： 認 定 目 標 交易和事項 ：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關 確認已記錄的交易是真實的 ：所有應當記錄的交易和事項均已記錄 確認已發(fā)生的交易確實 已經(jīng)記錄 ：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 確認已記錄的交易是按正確金額反映的 ：交易和事項已記錄于正確的會計期間 確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g ：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶 確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類 期末賬戶余額 ：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的 確認記錄的金額確實存在 ：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務 確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務 ：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄 確認已存在的金額均已記錄 ：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 列報和披露 ：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關 確認發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項均包括在了財務報表中 ：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括 確認應當披露的事項均包括在了財務報表中 ：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 ：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 【例題 單選題】 A注冊會計師負責審計甲公司 2020年度財務報表。在獲 取審計證據(jù)時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （ 1）對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序， A注冊會計師認為最可能證實的是（ ）。 [答疑編號 3937050301] 『正確答案』 C 『答案解析』函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止 或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。 （ 2）對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期， A注冊會計師認為最可能證實的是（ ）。 [答疑編號 3937050302] 『正確答案』 C 『答案解析』通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最可能證實的是截止。 第三節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn) 一、接受業(yè)務委托 二、計劃審計工作 三、實施風險評估程序 四、實施控制測試和實質(zhì)性程序 五、完成審計工作和編制審計報告 第七章 審計證據(jù) 本章近年命題特點分析 審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎，因此，本章也 是注冊會計師審計理論知識中重要的內(nèi)容。近年主要考查的是客觀題，通常是 12組；本章內(nèi)容不僅可以單獨出客觀題，還可以同實務結(jié)合出客觀題、簡答題，尤其是函證和分析程序。 考生應關注以下內(nèi)容： 第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì) 一、審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。 注意： 會計記錄中含 有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應獲取用作審計證據(jù)的其他信息。 二、審計證據(jù)的充分性和適當性 （一）審計證據(jù)的充分性 —— 證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。 （二）審計證據(jù)的適當性 —— 證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關性和可靠性。 。在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮： （ 1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。 （ 2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。 （ 3）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。 ，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則： （ 1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 （ 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計 證據(jù)更可靠。 （ 3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 （ 4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 （ 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 （三） 充分性和適當性的關系 —— 證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補。 （四）評價充分性和適當性時的特殊考慮 —— 對文件記錄可靠性、使用被審計單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。 （ 1）對文件記錄可靠性的考慮 審計工作 通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣斂紤]用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性。 如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍? （ 2）使用被審計單位生成信息時的考慮 如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。 （ 3）證據(jù)相互 矛盾時的考慮 如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。 （ 4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。 在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務所 增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)模詴嫀煵粦獙@取審計證據(jù)的成