【正文】 抽樣審計(jì)。 3．審計(jì)方法本身所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 由于現(xiàn)代審計(jì)方法是以測(cè) 試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)，以抽樣審計(jì)來代替以前的詳細(xì)審計(jì)。此外，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)性質(zhì)也越來越復(fù)雜，審計(jì)人員要想在審計(jì)過程中面面俱到是不可能的。 2．審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)或能力的欠缺是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)因素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了客觀環(huán)境的因素外，審計(jì)主體自身能力的欠缺也是重要的原因。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力 和準(zhǔn)確的判斷能力。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 9 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作責(zé)任心缺乏和職業(yè)道德水平低下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)旌審計(jì)過程中要保持應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。 3． 事務(wù)所不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性 有的事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶采取降低收費(fèi)的方法吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了降低成本而簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4． 被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制 制度不完善 有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或制度不完善，是虛假的會(huì)計(jì)賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。 2． 在審計(jì)過程中采用的審計(jì)程序和方法不合規(guī)范 在實(shí)際工作中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解客戶基本情況就匆忙進(jìn)行審計(jì)，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 1．部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度的責(zé)任感 在實(shí)際審計(jì)過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在僥幸心理，認(rèn)識(shí)不到在工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，造成不良的影響。 對(duì)于管理當(dāng)局而言，具有強(qiáng)烈的動(dòng)因在為數(shù)眾多的事務(wù)所中尋找合適的對(duì)象，以滿足其不的需求。因此，他們除提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 之外，還提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等非法定審計(jì)業(yè)務(wù)。 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步 促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)范圍的拓展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位千絲萬縷的聯(lián)系不可能一刀兩斷。 給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立帶來影響，而形式上的獨(dú)立也大打折扣。這種失衡的委托代理關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯得處于被動(dòng)地位，嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 透過這些審計(jì)失敗案，人們不禁質(zhì)疑：注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟該如何保持獨(dú)立 ？ 獨(dú)立性現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因 1．失衡的委托代理關(guān)系 在一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中 存在著三方關(guān)系人：委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審查并發(fā)表審計(jì)意見。 比如銀廣夏事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)銀廣夏執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼任其財(cái)務(wù)顧問。 2021 年以來，美國(guó)市場(chǎng)所爆發(fā)出來的安然、世界通訊等公司的會(huì)計(jì)丑聞，以及由此導(dǎo)致原“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信解體，使得審計(jì)的獨(dú)立性再次成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)熱點(diǎn)問題。同時(shí)，舞弊公司更換外部審訃人員的頻率也較為頻繁。在美國(guó)證券交易委員會(huì)點(diǎn)名批評(píng)的195 個(gè)案例中，牽涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案例就有 56 個(gè)，占到舞弊窠例總?cè)藬?shù)的28． 7％。伴隨著事務(wù)所合并，隨之而來的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和該領(lǐng)域的巨大變化，從而會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問題更加備受重視。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 第 2 章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀隨著企業(yè)上市、并購(gòu)數(shù)量的不斷增加，同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)向外資會(huì)計(jì)公司開放，具有先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)管理機(jī)制的國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司不斷涌入，在國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷融入的現(xiàn)實(shí)背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力將不斷增大。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員也是在無意之中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有被審計(jì)單位內(nèi)部和外部、審計(jì)人員主觀和客觀、能夠預(yù)計(jì)和不能預(yù)計(jì)等因素。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性 。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性特征對(duì)于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義， 一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生， 一旦其發(fā) 生， 其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的， 但我們可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 采取相應(yīng)的措施加以避免。所以， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為， 但沒有造成不良后果， 沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任， 那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 在潛在階段， 而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。因此， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性， 它存在于審計(jì)過程的 每一個(gè)環(huán)節(jié)， 任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤， 都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此， 有什么樣的審計(jì)活動(dòng)， 就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 分析 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 9 號(hào) —— 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 含義 與特點(diǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 含義 分析 一般認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì) 計(jì) 資料存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。因此．將獨(dú)立性看成一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于 CPA 獨(dú)立性行為的實(shí)際結(jié)果。但報(bào)表使用者決定利用 CPA 審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著他對(duì) CPA 的信任。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)概念。 審計(jì)獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)。概率越大，獨(dú)立性就越高，反之則越低。 審計(jì)獨(dú)立性是一種概率，一種在與客戶博弈中堅(jiān)持自身立場(chǎng)的概率?；孟胫?CPA 與委托人或被審單位能夠保持“絕對(duì)”、“超然”的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。獨(dú)立是指在上述的子博奔中，審計(jì)人員采取占優(yōu)均衡戰(zhàn)略。在所有者、經(jīng)理和審計(jì)人員三者 博奔的環(huán)境，給予了強(qiáng)獨(dú)立、獨(dú)立和不獨(dú)立的 3 個(gè)定義。 獨(dú)立性的特點(diǎn)分析 審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，而不是靜態(tài)的結(jié)果， 是一個(gè)相對(duì)的概念?，F(xiàn)實(shí)中即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方面而有失形式上的獨(dú)立，那么審計(jì)結(jié)果就失去意義。形式上的獨(dú)立性是針對(duì)第三者而言的即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)獨(dú)立與委托單位的身份。本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持公正無偏的態(tài)度在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈從外界壓力。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2 第 1 章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性