【正文】 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶(hù)負(fù)責(zé)作出。 、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻?hù)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：第一，尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員；第二，對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查 十一、公司理財(cái)服務(wù) 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 （如對(duì)公司財(cái)務(wù)交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，將可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的不利影響。 ，并且同時(shí)存在下列情形，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響： 第一，根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理適當(dāng)性存有疑問(wèn)；第二，財(cái)務(wù)建議的結(jié)果將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 不利影響降低至可接受的水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供此類(lèi)財(cái)務(wù)服務(wù) 【例題 多選題】下列會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承接的非鑒證業(yè)務(wù)中，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有（ ）。 ，甲公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)，但其擁有事務(wù)所目前的審計(jì)客戶(hù) A公司（上市公司） 60%的股份 ，乙公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)，但其與事務(wù)所目前的審計(jì)客戶(hù) B公司（上市公司）同為 X公司的子公司 ，與丙公司管理層溝通對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用 問(wèn)題 （上市公司）計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 [答疑編號(hào) 3937040701] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中與審計(jì)客戶(hù)管理層溝通的問(wèn)題。 第七 節(jié) 收費(fèi) 一、收費(fèi)結(jié)構(gòu) （一）收費(fèi)總額對(duì)獨(dú)立性的影響及防范措施 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶(hù)收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，則對(duì)該客戶(hù)的依賴(lài)及對(duì)可能失去該客戶(hù)的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 防范措施主要包括： ； ； 。例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)。 （二）從某一審計(jì)客戶(hù)收取的全部費(fèi)用比重很大 如果從某一審計(jì)客戶(hù)收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶(hù)收取的費(fèi) 用總額比重很大，或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大，也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? （三）連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶(hù)收取全部費(fèi)用比重較大 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶(hù)收取的全部費(fèi)用的 比重超過(guò) 15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶(hù)治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水 平： ，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核）； 、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核）。 在上述收費(fèi)比例明顯超過(guò) 15%的情況下，如果采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核。 二、逾期收費(fèi) 如果審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用， 尤其是大（相當(dāng)）部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付， 可能產(chǎn)生自身利益不利影響 。防范措施可能包括由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)確定考慮逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶(hù)貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 三、或有收費(fèi) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)時(shí)，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接 形式取得或有收費(fèi)，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。 如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排： ，并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大； ，非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大； ，取決于未來(lái)或當(dāng)期與財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額審計(jì)相關(guān)的判斷。 第 八節(jié) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng) 一、薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策 如果某一審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶(hù)推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)修改該成員的薪酬計(jì)劃或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)程序，或者采取其他防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 防范措施主要包括： ； 。 注意： 關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶(hù)推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。職業(yè)道德準(zhǔn)則并不禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人之間正常的利潤(rùn)分享安排。 二、禮品和款待 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶(hù)的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員不得接受禮品。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或 審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 三、訴訟或訴訟產(chǎn)生威脅 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶(hù)管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而處于對(duì)立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 防范措施主要包括： ，將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 。 如果此類(lèi)防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。 【例題 簡(jiǎn)答題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （ 1） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理 H同為京劇社票友，經(jīng) H介紹， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專(zhuān)場(chǎng)演出。 （ 2）審計(jì)項(xiàng)目組成員 B與甲公司基建處處長(zhǎng) I是戰(zhàn)友， I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B， B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。 （ 3）審計(jì)項(xiàng)目組成員 C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng) 理 J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。 （ 4）審計(jì)項(xiàng)目組成員 D的朋友于 2020年 2月購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的公司債券 20 萬(wàn)元。 （ 5） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理 E于 2020年 10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。 （ 6）甲公司系乙上市公司的全資子公司。 2020年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員 F的父親擁有乙上市公司 300股流通股股票，該股票每股市值為 12元。 要求： 針對(duì)上述事項(xiàng)（ 1）至（ 6），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 [答疑編號(hào) 3937040801] 『正確答案』 （ 1）第（ 1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目合伙人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理 H之間存在長(zhǎng)期交往，并通過(guò) H籌得演出款，產(chǎn)生密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響。 （ 2）第（ 2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員 B參加甲公司的職工籌資建房，與甲公 司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的不利影響。 （ 3）第（ 3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員 C與審計(jì)客戶(hù)甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。 （ 4）第（ 4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員 D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是 D擁有審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒(méi)有說(shuō)是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。 （ 5）第（ 5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。 E不屬于事務(wù)所合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員，同時(shí)在審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任的職務(wù)并非重要職位，而且時(shí)間已經(jīng)相隔 3年，所以不 構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。 （ 6）第（ 6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員 F的父親可以 “ 對(duì)審計(jì)客戶(hù)甲公司施加控制 “ 的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響。 【例題 簡(jiǎn)答題】上市公司甲公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。 2020年 4月 1日， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專(zhuān)業(yè)資源。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （ 1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2020年度至 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 （ 2） 2020年 9月 15日，甲公司收購(gòu)了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自 2020年 1月 1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期 5年。 （ 3） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。 2020年 3月 1日， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票 5 000股，每 股 10元，由于尚未出售該股票， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。 （ 4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。 （ 5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于 2020年 2月 10日離開(kāi)甲公司，加入 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （ 6） 2020年 2月 25日， XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。 要求： 針對(duì)上述（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則， 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 [答疑編號(hào) 3937040802] 『正確答案』 （ 1）違反。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿(mǎn)兩年。 （ 2）違反。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)關(guān)聯(lián)公司的獨(dú)立董事。 （ 3）違 反。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，在Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。 （ 4）違反。項(xiàng)目組成員 C的妻子作為其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)關(guān)聯(lián)公司中擔(dān)任高級(jí)管理人員。 （ 5）不違反。項(xiàng)目組成員 D在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間曾在審計(jì)客戶(hù)工作，但負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，不對(duì)甲公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。 （ 6）違反。 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，且提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)涉及行使管理職能，故 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承接甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)業(yè)務(wù)。 第五章 審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，首先必須制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計(jì)程序過(guò)程中運(yùn)用抽樣等測(cè)試方法，同時(shí)還要考慮信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，將審計(jì)的過(guò)程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告?？筛爬橄聢D： 該編命題形式比較靈 活，各種題型均可能出現(xiàn)，而且所占分?jǐn)?shù)通常在 20多分；除第九章外，其余章節(jié)均為非常重要和比較重要的內(nèi)容?？忌鷳?yīng)在掌握好這部分理論知識(shí)的前提下，盡可能將重要的理論知識(shí)與實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。 第五章 審計(jì)目標(biāo) 本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容，核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)。本章是歷來(lái)考試的重點(diǎn)，主要是將審計(jì)目標(biāo)的理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)考查各種題型。 近年不僅在客觀題中涉及（ 2020年、 2020年），更主要是在主觀題中涉及，如將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合；或?qū)⒕唧w的內(nèi)部控制程序與認(rèn)定掛鉤。 具體要求如下： ； ； 。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提 一、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言， 采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定。 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。 通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿(mǎn)足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。 特殊