【正文】 但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不?yīng)將獲取審計證據(jù)的成。 （ 4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。 （ 3）證據(jù)相互 矛盾時的考慮 如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。 如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍? （四）評價充分性和適當性時的特殊考慮 —— 對文件記錄可靠性、使用被審計單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。 （ 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 （ 3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則： （ 1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 （ 3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮： （ 1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。 （二）審計證據(jù)的適當性 —— 證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響。 注意： 會計記錄中含 有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。近年主要考查的是客觀題，通常是 12組；本章內(nèi)容不僅可以單獨出客觀題，還可以同實務(wù)結(jié)合出客觀題、簡答題，尤其是函證和分析程序。 [答疑編號 3937050302] 『正確答案』 C 『答案解析』通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最可能證實的是截止。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。 （ 1）對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序， A注冊會計師認為最可能證實的是（ ）。 單選題】 A注冊會計師負責審計甲公司 2020年度財務(wù)報表。 ，并且有責任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報 ，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序 ，未能查出被審單位財務(wù)報表中 存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責任 ，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責任 [答疑編號 3937050202] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項 A，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有重大錯報；選項 C，如果注冊會計師嚴格的按照審計準則的規(guī) 定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，則通常認為注冊會計師沒有過失，不承擔責任。 補充： 【例題 審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)；審計程序的性質(zhì)；在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要；影響審計固有限制的其他事項。 （五）審計的固有限制 注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。然而，即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。 注意： 第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù)；對文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實施除審計準則規(guī)定外 的其他審計程序的情形。 A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件 A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員 、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制 [答疑編號 3937050201] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』管理層和治理層（如適用）應(yīng)承擔的責任包括： ① 按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）； ② 設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報； ③ 向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供 審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 【例題 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。管理層和治理層應(yīng)承擔的責任包括： ，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）； 、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報； ，包括允許注冊會計師接 觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 ，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負有直接責任。 織。 （二） 目標的導(dǎo)向作用 財務(wù)報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。 （一）總體目標 總體目標是注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。特殊目的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。 通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準則和法律法規(guī)的規(guī)定。 具體要求如下： ； ； 。本章是歷來考試的重點，主要是將審計目標的理論與財務(wù)報表審計實務(wù)結(jié)合起來考查各種題型?？忌鷳?yīng)在掌握好這部分理論知識的前提下，盡可能將重要的理論知識與實務(wù)融會貫通。 第五章 審計目標 注冊會計師為了出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫紫缺仨氈贫▽徲嬘媱?，明確審計重點和目標；其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術(shù)對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計報告。 （ 6）違反。 （ 5）不違反。 （ 4）違反。 （ 3）違 反。 （ 2）違反。 [答疑編號 3937040802] 『正確答案』 （ 1）違反。 （ 6） 2020年 2月 25日， XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。 （ 4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員 C的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監(jiān)。 （ 3） B注冊會計師系 ABC會計師事務(wù)所的合伙人，與 A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。 （ 2） 2020年 9月 15日，甲公司收購了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： （ 1） ABC會計師事務(wù)所委派 A注冊會計師擔任甲公司 2020年度財務(wù)報表審計項目合伙人。 2020年 4月 1日， ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2020年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。 【例題 （ 6）第（ 6）項對獨立性產(chǎn)生不利影響。 （ 5）第（ 5）對獨立性不產(chǎn)生不利影響。 （ 4）第（ 4）對獨立性不產(chǎn)生不利影響。 （ 3）第（ 3）項對獨立性不產(chǎn)生不利影響。 （ 2）第（ 2）項對獨立性產(chǎn)生不利影響。 [答疑編號 3937040801] 『正確答案』 （ 1）第（ 1）項對獨立性產(chǎn)生不利影響。 2020年末，審計項目組成員 F的父親擁有乙上市公司 300股流通股股票，該股票每股市值為 12元。 （ 5） ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理 E于 2020年 10月離開事務(wù)所，擔任甲公司辦公室主任。 （ 3）審計項目組成員 C與甲公司財務(wù)經(jīng) 理 J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： （ 1） A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理 H同為京劇社票友，經(jīng) H介紹， A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。 【例題 防范措施主要包括： ，將該成員調(diào)離審計項目組； 。 三、訴訟或訴訟產(chǎn)生威脅 會計師事務(wù)所和客戶管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而處于對立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。 會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員應(yīng)當評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 二、禮品和款待 如果會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 注意： 關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績 評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當修改該成員的薪酬計劃或業(yè)績評價程序，或者采取其他防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 第 八節(jié) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马? 一、薪酬和業(yè)績評價政策 如果某一審計項目組成員的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。 會計師事務(wù)所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接 形式取得或有收費，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所還應(yīng)確定考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 二、逾期收費 如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用， 尤其是大（相當）部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付， 可能產(chǎn)生自身利益不利影響 。 （三）連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶收取全部費用比重較大 如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的 比重超過 15%，會計師事務(wù)所應(yīng)當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水 平： ，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核（簡稱發(fā)表審計意見前復(fù)核）； 、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核（簡稱發(fā)表審計意見后復(fù)核）。 （二）從某一審計客戶收取的全部費用比重很大 如果從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費 用總額比重很大，或占會計師事務(wù)所某一分部收取的費用總額比重很大，也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 防范措施主要包括： ； ； 。 ，甲公司目前不是事務(wù)所的審計客戶，但其擁有事務(wù)所目前的審計客戶 A公司（上市公司） 60%的股份 ，乙公司目前不是事務(wù)所的審計客戶，但其與事務(wù)所目前的審計客戶 B公司（上市公司）同為 X公司的子公司 ，與丙公司管理層溝通對會計準則的運用 問題 （上市公司）計算財務(wù)報表審計期間的遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關(guān)會計分錄 [答疑編號 3937040701] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C屬于財務(wù)報表審計過程中與審計客戶管理層溝通的問題。會計師事務(wù)所不得提供此類財務(wù)服務(wù) 【例題 ，并且同時存在下列情形，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響： 第一，根據(jù)適用的會計準則，審計項目組對有關(guān)會計處理適當性存有疑問；第二，財務(wù)建議的結(jié)果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 九、法律服務(wù) 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 ，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表 有重大影響 ，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響； ，并且糾紛或法律 訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表 無重大影響 ，則應(yīng)當評價因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響的嚴重程度； 其降低至可接受的水平； 消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? 顧問，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響 除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃? 十、招聘服務(wù) 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 會計師事務(wù)所通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)： 業(yè)資格； 提出咨詢意見； 試； 、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見