注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義(參考版)
2024-10-13 20:37本頁面
【正文】 。目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等上市公司特別規(guī)定事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大（2）會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會(huì)受到解聘威脅；②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄?？赡軗p害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和二、可能損害獨(dú)立性的因素外界壓力等。3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)聲明，并實(shí)行回避：（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又被稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又被稱為獨(dú)立審計(jì)。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)具備的。具體來說包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師“對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。【參考文獻(xiàn)】【1】 萬繼峰、張昆：影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的外部因素及防范措施【J】.財(cái)會(huì)通訊，2007 【2】 劉琨：【J】 【3】 韓雪芹、任萍：論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為【J】.現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007 【4】 孫曉立：我國民間審計(jì)獨(dú)立性缺失的主要原因及防范對(duì)策【J】.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007第五篇：審計(jì)獨(dú)立性一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）1．獨(dú)立原則的含義獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)?？傊?，獨(dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的，多樣化的概念，會(huì)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化，會(huì)視社會(huì)群體的不同而有所區(qū)別。因此，需要大力完善獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則體系，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為執(zhí)業(yè)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守客觀、獨(dú)立、公正的最基本原則，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)和堅(jiān)定作用，加大對(duì)企業(yè)間聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為的處罰，制裁造假違規(guī)行為，為保證創(chuàng)造出一個(gè)公正健康的審計(jì)獨(dú)立性的法律環(huán)境。通過政策傾斜，促進(jìn)全社會(huì)形成一種追求高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)氣氛?！暗蛢r(jià)攬客行為”。由于目前審計(jì)經(jīng)費(fèi)由被審計(jì)者提供，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所又需要此經(jīng)費(fèi)來維持自身的生存和發(fā)展，因此應(yīng)保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴性而不得不喪失其獨(dú)立性。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國規(guī)?；潭炔桓撸姸嗟闹?、小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以滿足大型客戶的審計(jì)提出的需求，保持獨(dú)立性的能力很薄弱，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國必須走規(guī)模化的發(fā)展道路。，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識(shí)。四、提高審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)的獨(dú)立性雖然受到很多不良因素的干擾或影響，但我們不能因此畏縮不前。沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”。由于會(huì)計(jì)的工作是向企業(yè)、社會(huì)和國家的各個(gè)層面提供相應(yīng)的信息工作，因此誠信水平就顯得更加重要。當(dāng)一份無保留意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)公司或委托人很重要的時(shí)候（比如公司要發(fā)行新股），委托人和被審計(jì)者在審計(jì)人員面前往往很難讓步，財(cái)務(wù)困難的公司往往要做出提高收益的會(huì)計(jì)變更，將會(huì)計(jì)報(bào)告方法的選擇作為粉飾公司財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要手段。管理咨詢服務(wù)使審計(jì)人員與被審計(jì)者的關(guān)系變得更加親密，這種密切的關(guān)系也會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不良影響。委托人掌握著審計(jì)人員的選擇。審計(jì)人員的審計(jì)成功離不開被審計(jì)者的配合。這些措施的采用將直接壓縮了事務(wù)所的利潤空間，會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過減少審計(jì)時(shí)間或者某些必要的審計(jì)程序等來降低其審計(jì)成本。市場競爭。價(jià)格競爭。審計(jì)人員要對(duì)客戶的審計(jì)收取費(fèi)用，以維系自身的生存和發(fā)展，對(duì)客戶具有經(jīng)濟(jì)依賴性。沒有責(zé)任和義務(wù)改變報(bào)告事實(shí)對(duì)當(dāng)事人的影響，不得以在非正式報(bào)告中已包括為理由而在正式報(bào)告中不予以反映；在說明和表述事實(shí)、意見和建議時(shí)，避免有意或無意使用意義含糊的詞句”?！贝送膺€要保證管理當(dāng)局的參與，即與審計(jì)有利害關(guān)系或者可能因該結(jié)果而遭受有利影響的人都有權(quán)參與審計(jì)過程，并得到提出有利于自己的主張和證據(jù)以及反駁對(duì)方提出的主張和證據(jù)的機(jī)會(huì)。在審計(jì)實(shí)施階段，獨(dú)立性只要體現(xiàn)為“審計(jì)人員在選擇應(yīng)檢查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。在審計(jì)約定的整個(gè)范圍內(nèi)，無論對(duì)應(yīng)采用的審計(jì)方法，還是應(yīng)達(dá)到的審計(jì)工作量，均有制定審計(jì)計(jì)劃的自主權(quán)。2．審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)過程中的體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性貫穿于審計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，審計(jì)活動(dòng)的不同階段有不同的體現(xiàn)。具體則體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1
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