【正文】 舉的注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系的情形。2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。這包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。(6)：8385,[J].中國注冊會計(jì)師,2005。(4)：5960，[J].審計(jì)月刊，2004。必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。另一方面是注冊會計(jì)師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識等。提高專業(yè)勝任能力。應(yīng)建立行之有效的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在制定法規(guī)時(shí)，規(guī)定上市公司每隔一定時(shí)期就必須更換會計(jì)師事務(wù)所，這主要防范審計(jì)機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動。要求上市公司管理當(dāng)局及時(shí)公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境加強(qiáng)對管理當(dāng)局變更會計(jì)師事務(wù)所的管理。健全民事賠償制度。確立注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。（三）強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)管力度加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊會計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。（二）加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會計(jì)師事務(wù)所。（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計(jì)的委托代理關(guān)系。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊會計(jì)師并不多，很難適應(yīng)注冊會計(jì)師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。注冊會計(jì)師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力下降已是不爭的事實(shí)，直接威脅著注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。在我國，管理當(dāng)局在決定向注冊會計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊會計(jì)師的交易成本較低。再者，國外會計(jì)師事務(wù)所對我國會計(jì)師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計(jì)獨(dú)立性業(yè)內(nèi)競爭激烈。懲罰力度小。法律、法規(guī)不完善。注冊會計(jì)師協(xié)會本身并沒有對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。我國會計(jì)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時(shí)他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。（一）殘缺的審計(jì)關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性。我國現(xiàn)行審計(jì)獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性明顯不足。二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素我國注冊會計(jì)師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也存在著一些缺陷。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過程獨(dú)立為基本要件?！吨袊詴?jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。國際會計(jì)師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。一、注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計(jì)人員的獨(dú)立性。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會計(jì)、審計(jì)丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。注冊會計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。關(guān)鍵詞注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會計(jì)師事務(wù)所AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and public accountant auditing will lose existing value if it is lack of the problem in capital market is the problem of our market solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素。資本市場的問題，實(shí)際上就是我國市場經(jīng)濟(jì)的問題?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】 萬繼峰、張昆：影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的外部因素及防范措施【J】.財(cái)會通訊，2007 【2】 劉琨：【J】 【3】 韓雪芹、任萍：論注冊會計(jì)師的職業(yè)行為【J】.現(xiàn)代審計(jì)與會計(jì)，2007 【4】 孫曉立：我國民間審計(jì)獨(dú)立性缺失的主要原因及防范對策【J】.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007第二篇：注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義:注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立是雙向獨(dú)立，即獨(dú)立于被審計(jì)單位，又獨(dú)立于審計(jì)委托人，其內(nèi)涵包括獨(dú)立的主體，獨(dú)立的對象，獨(dú)立的內(nèi)容以及獨(dú)立的審計(jì)過程等四方面，獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師具有形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 要求注冊會計(jì)師必須達(dá)到精神獨(dú)立和形式獨(dú)立并重，精神獨(dú)立是指不允許注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關(guān)系人施加的任何壓力和影響，形式獨(dú)立是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立于委托單位的身份，注冊會計(jì)師必須同時(shí)具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，是注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)區(qū)別于其他職業(yè)的顯著特征，是該職業(yè)的重要標(biāo)志，也是發(fā)展存續(xù)的基石，是市場經(jīng)濟(jì)參與者對注冊會計(jì)師的一致要求和期望，并且這種要求和期望貫穿于注冊會計(jì)師審計(jì)的始終，它還是注冊會計(jì)師履行完成社會義務(wù)的根本保證，改進(jìn)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，是一項(xiàng)刻不容緩的艱巨任務(wù)，我們應(yīng)該從下述幾方面改進(jìn)會計(jì)師的獨(dú)立性，構(gòu)建新的審計(jì)委托模式由獨(dú)立于公司的政府部門領(lǐng)導(dǎo)下對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)實(shí)行公開招標(biāo)，并且審計(jì)費(fèi)用由這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)從上市公司收集，再轉(zhuǎn)交給會計(jì)師事務(wù)所，二/加強(qiáng)整個(gè)社會的