【文章內(nèi)容簡介】 才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務(wù)所接連爆出了會計、審計丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨(dú)立性的理論及實務(wù)，更有其現(xiàn)實意義。一、注冊會計師審計獨(dú)立性概述審計獨(dú)立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計人員的獨(dú)立性。關(guān)于審計獨(dú)立性的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報告任務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。最高審計機(jī)關(guān)國際組織在《關(guān)于審計規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨(dú)立性可分為審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計機(jī)構(gòu)財務(wù)的獨(dú)立性和審計機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個方面”。《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨(dú)立。通過對審計獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對審計獨(dú)立性的界定，注冊會計師審計獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會計師、被審計者、委托者；，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計人和審計過程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨(dú)立性以審計人獨(dú)立和審計過程獨(dú)立為基本要件。、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設(shè)。二、我國注冊會計師審計獨(dú)立性的影響因素我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們在關(guān)注誠信與道德教育的同時，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。我國現(xiàn)行審計獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨(dú)立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨(dú)立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨(dú)立性問題有更清楚的認(rèn)識。（一）殘缺的審計關(guān)系影響審計獨(dú)立性?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。（二）會計師事務(wù)所自身因素影響審計獨(dú)立性會計師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會計師獨(dú)立性風(fēng)險。缺乏明確的市場定位。我國會計師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨(dú)立性行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨(dú)立性業(yè)內(nèi)競爭激烈。會計師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來占領(lǐng)審計服務(wù)市場，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務(wù)所對我國會計師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。變更會計師事務(wù)所交易成本較低。在我國，管理當(dāng)局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。（五）注冊會計師自身因素影響審計獨(dú)立性職業(yè)道德水平低。注冊會計師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業(yè)的生存與發(fā)展。專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊會計師并不多，很難適應(yīng)注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。三、提高我國注冊會計師審計獨(dú)立性的對策和措施針對現(xiàn)階段我國會計市場獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨(dú)立性，具體措施如下。（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計費(fèi)用數(shù)額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。（二）加強(qiáng)會計師事務(wù)所保持審計獨(dú)立性的能力鼓勵合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會計師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計師的風(fēng)險意識和自我約束意識，增強(qiáng)會計師事務(wù)所抵制來自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動力。根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計和其它非審計服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。（三）強(qiáng)化注冊會計師審計監(jiān)管力度加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊會計師的違規(guī)代價。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立注冊會計師懲戒委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊會計師違法違紀(jì)行為的處罰力度。確立注冊會計師審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。審計職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準(zhǔn)則，以保證審計準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴(yán)重違規(guī)的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責(zé)任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境加強(qiáng)對管理當(dāng)局變更會計師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強(qiáng)對上市公司變更會計師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。對會計師事務(wù)所實施有效的輪換機(jī)制。在制定法規(guī)時，規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務(wù)所，這主要防范審計機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動。嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價競爭。應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊會計師協(xié)會規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（五）加強(qiáng)注冊會計師審計隊伍建設(shè)加強(qiáng)會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，把對職業(yè)道德的評審、監(jiān)督充實到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識等。加強(qiáng)對審計人員的后續(xù)教育。必須加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實務(wù)及技術(shù)。參考文獻(xiàn)[J].財務(wù)與審計,2004。(4)：5960，[J].審計月刊，2004。(4)：3639[J].經(jīng)濟(jì)問題探索,2003。(6)：8385,[J].中國注冊會計師,2005。(3)：5356,[M].北京:中國財經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社,2005第四篇：審計獨(dú)立性一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）1．獨(dú)立原則的含義獨(dú)立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”；注冊會計師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附