【正文】 第一篇：審計(jì)論文——論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)論文姓名： 專業(yè)班級(jí)：學(xué)號(hào)： 題目： 時(shí)間：論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定及商業(yè)正義的一道有力防線,而審計(jì)的獨(dú)立性是該防線的基石。在審計(jì)工作的開展過程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性,審計(jì)意見價(jià)值甚微,審計(jì)職業(yè)的社會(huì)功效就不復(fù)存在。從“安然”事件到“銀廣夏”事件, 都折射出注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺陷所帶來的弊端。透過對(duì)這些審計(jì)失案例的立體反思,我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,獨(dú)立性作為設(shè)計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否恰當(dāng)?shù)膱?jiān)持獨(dú)立性，不僅僅關(guān)系到該行業(yè)本身，更關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大環(huán)境。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)只有嚴(yán)以律己,提高對(duì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)與要求,行業(yè)的誠(chéng)信才能得以恢復(fù)和發(fā)揚(yáng)。【關(guān)鍵字】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立 職業(yè)道德 【引言】注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中的一個(gè)中介者，他的作用是保護(hù)投資者和經(jīng)營(yíng)者雙方的利益。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以獨(dú)立于所有者與經(jīng)營(yíng)者的身份出現(xiàn)，這種獨(dú)立既是形式上的，也是實(shí)質(zhì)上的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚、客觀公正。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師和某一方有利益關(guān)系，為了自身利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)偏向這方，從而導(dǎo)致另一方的利益受到損害?？梢哉f獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)和靈魂。【正文】近年來，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)不斷有“問題”公司被曝光和查處，從國(guó)內(nèi)的“銀廣夏”事件到國(guó)際上的“安然”事件，最后都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì)的失敗都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失有關(guān)。因此，要加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)注，以提高審計(jì)的公正性，增強(qiáng)公眾的信心。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性概述審計(jì)的獨(dú)立性，從字面的理解，就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的工作過程中要保持獨(dú)立。審計(jì)必須表現(xiàn)這種明顯的獨(dú)立性，要求審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)在相關(guān)利害的關(guān)系者中保持一種中立的狀態(tài)，表現(xiàn)這種重要的經(jīng)濟(jì)手段，以利于審計(jì)工作順利和正常的進(jìn)行，從而保證審計(jì)結(jié)論的公正客觀。無論業(yè)務(wù)的技能多么的高超，如喪失了審計(jì)獨(dú)立性，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，對(duì)使用與依賴這種意見的債權(quán)人、客戶、投資者和政府機(jī)構(gòu)將毫無用處。獨(dú)立性是審計(jì)根本之所在，審計(jì)沒了獨(dú)立性，就如一個(gè)人沒有了靈魂?！蔼?dú)立性從根本上說其實(shí)是一種精神狀態(tài)，即不允許自己的觀點(diǎn)和結(jié)論依附屈從于利害沖突關(guān)系壓力的影響”。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，職業(yè)道德準(zhǔn)則中最基本的準(zhǔn)則就是審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德核心，喪失其準(zhǔn)則與核心，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就必然受到懷疑，過度的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)的質(zhì)量。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)唯有獨(dú)立，才能得到社會(huì)的信任與尊重，才能保證審計(jì)人員的依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀與公正，審計(jì)報(bào)告才能更加可信。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存與全面發(fā)展的基本條件。獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論的過程中不受影響職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信的行事，遵循客觀的、公正的原則，保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。，在權(quán)衡相關(guān)事實(shí)和情況后，使得審計(jì)項(xiàng)目組成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有損害客觀、公正原則的職業(yè)懷疑態(tài)度，是一種外在表現(xiàn)。二、審計(jì)獨(dú)立性的基本體現(xiàn) 審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在結(jié)果之上，但其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人員和審計(jì)過程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人員獨(dú)立和審計(jì)過程獨(dú)立為基本要件。審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)人對(duì)審計(jì)授權(quán)人與被審計(jì)人之間，不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，他對(duì)審計(jì)授權(quán)和被審計(jì)人員都具有主動(dòng)性和自由性而處于超脫地位。這樣，審計(jì)決定的做出不得涉及審計(jì)人員個(gè)人的利益，審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)受審計(jì)直接影響的人存有偏見或有所偏袒，而應(yīng)一視同仁，不偏不倚。具體則體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）、審計(jì)人員不得受與所要做出的決定有利害關(guān)系的當(dāng)事者或組織的控制；（2）、不得擔(dān)任與其審計(jì)角色不相容的職能。（3）、不得擔(dān)任自己的審計(jì)事件的審計(jì)人。2．審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)過程中的體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性貫穿于審計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，審計(jì)活動(dòng)的不同階段有不同的體現(xiàn)。在審計(jì)計(jì)劃階段，獨(dú)立性體現(xiàn)于“審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其應(yīng)用范圍時(shí)，不受任何控制和干擾。在審計(jì)約定的整個(gè)范圍內(nèi)，無論對(duì)應(yīng)采用的審計(jì)方法，還是應(yīng)達(dá)到的審計(jì)工作量，均有制定審計(jì)計(jì)劃的自主權(quán)?！贝送鈱徲?jì)計(jì)劃還要保證審計(jì)程序的公平性，即審計(jì)程序應(yīng)平等的對(duì)待每一方當(dāng)事人，同時(shí)，審計(jì)程序還應(yīng)該具有民主性、公開性等原則。在審計(jì)實(shí)施階段，獨(dú)立性只要體現(xiàn)為“審計(jì)人員在選擇應(yīng)檢查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些場(chǎng)合應(yīng)檢查的活動(dòng)、記錄和人員的檢查?！贝送膺€要保證管理當(dāng)局的參與，即與審計(jì)有利害關(guān)系或者可能因該結(jié)果而遭受有利影響的人都有權(quán)參與審計(jì)過程，并得到提出有利于自己的主張和證據(jù)以及反駁對(duì)方提出的主張和證據(jù)的機(jī)會(huì)。在審計(jì)報(bào)告階段，獨(dú)立性體現(xiàn)在“審計(jì)人員在陳述經(jīng)檢查明確的事實(shí)，對(duì)檢查結(jié)果提出建議或意見時(shí)，不受任何控制和干擾。沒有責(zé)任和義務(wù)改變報(bào)告事實(shí)對(duì)當(dāng)事人的影響，不得以在非正式報(bào)告中已包括為理由而在正式報(bào)告中不予以反映；在說明和表述事實(shí)、意見和建議時(shí)，避免有意或無意使用意義含糊的詞句”。三、影響審計(jì)獨(dú)立性的主要因素隨著審計(jì)領(lǐng)域國(guó)際交流的不斷深入和審計(jì)人員自我意識(shí)的不斷加強(qiáng)，審計(jì)的獨(dú)立性也越來越受到人們的關(guān)注，但同時(shí)我們也應(yīng)看到，審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)復(fù)雜的問題，雖然國(guó)家和社會(huì)都迫切需要一個(gè)具有充分獨(dú)立性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，但充分獨(dú)立性不可能一蹴而就，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，還存在著制約審計(jì)獨(dú)立性的影響因素，主要體現(xiàn)在以下方面：審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)人員要對(duì)客戶的審計(jì)收取費(fèi)用，以維系自身的生存和發(fā)展，對(duì)客戶具有經(jīng)濟(jì)依賴性。這同時(shí)也造成了被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)上的力量?jī)?yōu)勢(shì)。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行的是政府指導(dǎo)價(jià)格，由于《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》未對(duì)收費(fèi)做出具體、統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致各地區(qū)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，而收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異在注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨域執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)帶來混亂。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，目前還很大程度上處于買方市場(chǎng)這樣一個(gè)局面，因此一方面，事務(wù)所為爭(zhēng)客戶會(huì)采取一些不合理的手段，比如：降低審計(jì)費(fèi)用、給予回扣等。這些措施的采用將直接壓縮了事務(wù)所的利潤(rùn)空間，會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過減少審計(jì)時(shí)間或者某些必要的審計(jì)程序等來降低其審計(jì)成本。這樣審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。審計(jì)人員的審計(jì)成功離不開被審計(jì)者的配合。因此審計(jì)人員很有必要與客戶保持良好的合作關(guān)系。委托人掌握著審計(jì)人員的選擇。特別是當(dāng)這項(xiàng)服務(wù)是大多數(shù)審計(jì)人員和事務(wù)所能勝任的時(shí)候，這種經(jīng)濟(jì)力量的優(yōu)勢(shì)往往造成對(duì)獨(dú)立性的不良影響。管理咨詢服務(wù)使審計(jì)人員與被審計(jì)者的關(guān)系變得更加親密，這種密切的關(guān)系也會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不良影響。無保留意見的重要性和公司狀況。當(dāng)一份無保留意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)公司或委托人很重要的時(shí)候（比如公司要發(fā)行新股），委托人和被審計(jì)者在審計(jì)人員面前往往很難讓步，財(cái)務(wù)困難的公司往往要做出提高收益的會(huì)計(jì)變更，將會(huì)計(jì)報(bào)告方法的選擇作為粉飾公司財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信水平。由于會(huì)計(jì)的工作是向企業(yè)、社會(huì)和國(guó)家的各個(gè)層面提供相應(yīng)的信息工作，因此誠(chéng)信水平就顯得更加重要?！傲⑿?，乃會(huì)計(jì)之本。沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”。如果一個(gè)人失去信用，就會(huì)徇私舞弊，弄虛作假，甚至身敗名裂，更為嚴(yán)重的是，給國(guó)家和社會(huì)造成不可估量的損失。四、提高審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)的獨(dú)立性雖然受到很多不良因素的干擾或影響，但我們不能因此畏縮不前。獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)的基石，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)效力的有效手段，當(dāng)審計(jì)獨(dú)立性的不充分時(shí)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效力低下，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性并努力提高審計(jì)的獨(dú)立性。，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識(shí)。對(duì)于能否保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，抵御注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理當(dāng)局中的誘惑和壓力，在大多數(shù)情況下取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)規(guī)?；潭炔桓撸姸嗟闹?、小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以滿足大型客戶的審計(jì)提出的需求，保持獨(dú)立性的能力很薄弱，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)必須走規(guī)模化的發(fā)