【正文】 第一篇：審計論文——論注冊會計師的審計獨(dú)立性審計論文姓名： 專業(yè)班級：學(xué)號： 題目： 時間：論注冊會計師的審計獨(dú)立性【摘要】注冊會計師審計是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定及商業(yè)正義的一道有力防線,而審計的獨(dú)立性是該防線的基石。在審計工作的開展過程中，如果注冊會計師喪失獨(dú)立性,審計意見價值甚微,審計職業(yè)的社會功效就不復(fù)存在。從“安然”事件到“銀廣夏”事件, 都折射出注冊會計師獨(dú)立性缺陷所帶來的弊端。透過對這些審計失案例的立體反思,我們應(yīng)該認(rèn)識到,獨(dú)立性作為設(shè)計的本質(zhì)特征，是注冊會計師的安身立命之本, 注冊會計師行業(yè)能否恰當(dāng)?shù)膱?jiān)持獨(dú)立性，不僅僅關(guān)系到該行業(yè)本身，更關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大環(huán)境。所以，注冊會計師行業(yè)只有嚴(yán)以律己,提高對獨(dú)立性的認(rèn)識與要求,行業(yè)的誠信才能得以恢復(fù)和發(fā)揚(yáng)?！娟P(guān)鍵字】注冊會計師 審計獨(dú)立 職業(yè)道德 【引言】注冊會計師作為經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域中的一個中介者，他的作用是保護(hù)投資者和經(jīng)營者雙方的利益。為此，注冊會計師必須以獨(dú)立于所有者與經(jīng)營者的身份出現(xiàn)，這種獨(dú)立既是形式上的，也是實(shí)質(zhì)上的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚、客觀公正。如果注冊會計師和某一方有利益關(guān)系，為了自身利益，注冊會計師很可能在出具審計報告時偏向這方，從而導(dǎo)致另一方的利益受到損害?？梢哉f獨(dú)立性是注冊會計師的基礎(chǔ)和靈魂?！菊摹拷陙恚瑖鴥?nèi)外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，從國內(nèi)的“銀廣夏”事件到國際上的“安然”事件，最后都與注冊會計師審計相聯(lián)系，而這些審計的失敗都與注冊會計師審計的獨(dú)立性缺失有關(guān)。因此，要加強(qiáng)對于注冊會計師審計獨(dú)立性的關(guān)注，以提高審計的公正性，增強(qiáng)公眾的信心。一、注冊會計師獨(dú)立性概述審計的獨(dú)立性，從字面的理解，就是要求審計機(jī)構(gòu)與審計人員在進(jìn)行審計的工作過程中要保持獨(dú)立。審計必須表現(xiàn)這種明顯的獨(dú)立性，要求審計人員與審計機(jī)構(gòu)在相關(guān)利害的關(guān)系者中保持一種中立的狀態(tài)，表現(xiàn)這種重要的經(jīng)濟(jì)手段，以利于審計工作順利和正常的進(jìn)行，從而保證審計結(jié)論的公正客觀。無論業(yè)務(wù)的技能多么的高超，如喪失了審計獨(dú)立性，那么對財務(wù)報表的意見，對使用與依賴這種意見的債權(quán)人、客戶、投資者和政府機(jī)構(gòu)將毫無用處。獨(dú)立性是審計根本之所在，審計沒了獨(dú)立性，就如一個人沒有了靈魂。“獨(dú)立性從根本上說其實(shí)是一種精神狀態(tài)，即不允許自己的觀點(diǎn)和結(jié)論依附屈從于利害沖突關(guān)系壓力的影響”。對于注冊會計師而言，職業(yè)道德準(zhǔn)則中最基本的準(zhǔn)則就是審計獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會計師的職業(yè)道德核心，喪失其準(zhǔn)則與核心，其審計結(jié)果的客觀性和公正性就必然受到懷疑，過度的競爭會危害注冊會計師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計的質(zhì)量。獨(dú)立性是審計的靈魂，審計唯有獨(dú)立，才能得到社會的信任與尊重，才能保證審計人員的依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀與公正，審計報告才能更加可信。獨(dú)立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師的職業(yè)靈魂，也是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存與全面發(fā)展的基本條件。獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：，是注冊會計師在提出結(jié)論的過程中不受影響職業(yè)判斷的因素影響，誠信的行事，遵循客觀的、公正的原則，保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。，在權(quán)衡相關(guān)事實(shí)和情況后，使得審計項(xiàng)目組成員或會計師事務(wù)所沒有損害客觀、公正原則的職業(yè)懷疑態(tài)度，是一種外在表現(xiàn)。二、審計獨(dú)立性的基本體現(xiàn) 審計的獨(dú)立性體現(xiàn)在結(jié)果之上，但其結(jié)果的獨(dú)立性是審計人員和審計過程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨(dú)立性以審計人員獨(dú)立和審計過程獨(dú)立為基本要件。審計的獨(dú)立性要求審計人對審計授權(quán)人與被審計人之間，不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，他對審計授權(quán)和被審計人員都具有主動性和自由性而處于超脫地位。這樣，審計決定的做出不得涉及審計人員個人的利益，審計人員不應(yīng)對受審計直接影響的人存有偏見或有所偏袒，而應(yīng)一視同仁，不偏不倚。具體則體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）、審計人員不得受與所要做出的決定有利害關(guān)系的當(dāng)事者或組織的控制；（2）、不得擔(dān)任與其審計角色不相容的職能。（3）、不得擔(dān)任自己的審計事件的審計人。2．審計獨(dú)立性在審計過程中的體現(xiàn)審計獨(dú)立性貫穿于審計活動的整個過程，審計活動的不同階段有不同的體現(xiàn)。在審計計劃階段，獨(dú)立性體現(xiàn)于“審計人員在運(yùn)用審計技術(shù)、審計程序和確定其應(yīng)用范圍時，不受任何控制和干擾。在審計約定的整個范圍內(nèi)，無論對應(yīng)采用的審計方法，還是應(yīng)達(dá)到的審計工作量，均有制定審計計劃的自主權(quán)。”此外審計計劃還要保證審計程序的公平性，即審計程序應(yīng)平等的對待每一方當(dāng)事人，同時，審計程序還應(yīng)該具有民主性、公開性等原則。在審計實(shí)施階段，獨(dú)立性只要體現(xiàn)為“審計人員在選擇應(yīng)檢查的范圍、活動、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不因個人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對某些場合應(yīng)檢查的活動、記錄和人員的檢查?！贝送膺€要保證管理當(dāng)局的參與，即與審計有利害關(guān)系或者可能因該結(jié)果而遭受有利影響的人都有權(quán)參與審計過程，并得到提出有利于自己的主張和證據(jù)以及反駁對方提出的主張和證據(jù)的機(jī)會。在審計報告階段，獨(dú)立性體現(xiàn)在“審計人員在陳述經(jīng)檢查明確的事實(shí)，對檢查結(jié)果提出建議或意見時，不受任何控制和干擾。沒有責(zé)任和義務(wù)改變報告事實(shí)對當(dāng)事人的影響，不得以在非正式報告中已包括為理由而在正式報告中不予以反映；在說明和表述事實(shí)、意見和建議時，避免有意或無意使用意義含糊的詞句”。三、影響審計獨(dú)立性的主要因素隨著審計領(lǐng)域國際交流的不斷深入和審計人員自我意識的不斷加強(qiáng)，審計的獨(dú)立性也越來越受到人們的關(guān)注，但同時我們也應(yīng)看到，審計獨(dú)立性是一個復(fù)雜的問題，雖然國家和社會都迫切需要一個具有充分獨(dú)立性的審計監(jiān)督機(jī)制，但充分獨(dú)立性不可能一蹴而就，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，還存在著制約審計獨(dú)立性的影響因素，主要體現(xiàn)在以下方面：審計收費(fèi)。審計人員要對客戶的審計收取費(fèi)用，以維系自身的生存和發(fā)展，對客戶具有經(jīng)濟(jì)依賴性。這同時也造成了被審計者經(jīng)濟(jì)上的力量優(yōu)勢。價格競爭。目前，我國注冊會計師實(shí)行的是政府指導(dǎo)價格，由于《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》未對收費(fèi)做出具體、統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致各地區(qū)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，而收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異在注冊會計師跨域執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時會帶來混亂。市場競爭。我國審計市場競爭激烈，目前還很大程度上處于買方市場這樣一個局面，因此一方面，事務(wù)所為爭客戶會采取一些不合理的手段，比如：降低審計費(fèi)用、給予回扣等。這些措施的采用將直接壓縮了事務(wù)所的利潤空間，會要求注冊會計師通過減少審計時間或者某些必要的審計程序等來降低其審計成本。這樣審計質(zhì)量必然難以保證。審計人員的審計成功離不開被審計者的配合。因此審計人員很有必要與客戶保持良好的合作關(guān)系。委托人掌握著審計人員的選擇。特別是當(dāng)這項(xiàng)服務(wù)是大多數(shù)審計人員和事務(wù)所能勝任的時候，這種經(jīng)濟(jì)力量的優(yōu)勢往往造成對獨(dú)立性的不良影響。管理咨詢服務(wù)使審計人員與被審計者的關(guān)系變得更加親密，這種密切的關(guān)系也會對獨(dú)立性產(chǎn)生不良影響。無保留意見的重要性和公司狀況。當(dāng)一份無保留意見的審計報告對公司或委托人很重要的時候（比如公司要發(fā)行新股），委托人和被審計者在審計人員面前往往很難讓步，財務(wù)困難的公司往往要做出提高收益的會計變更，將會計報告方法的選擇作為粉飾公司財務(wù)狀況的一個重要手段。注冊會計師的誠信水平。由于會計的工作是向企業(yè)、社會和國家的各個層面提供相應(yīng)的信息工作，因此誠信水平就顯得更加重要。“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”。如果一個人失去信用，就會徇私舞弊，弄虛作假，甚至身敗名裂，更為嚴(yán)重的是，給國家和社會造成不可估量的損失。四、提高審計獨(dú)立性審計的獨(dú)立性雖然受到很多不良因素的干擾或影響，但我們不能因此畏縮不前。獨(dú)立性是審計職業(yè)的基石，是實(shí)現(xiàn)審計效力的有效手段，當(dāng)審計獨(dú)立性的不充分時，會導(dǎo)致審計效力低下，我們應(yīng)該認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性并努力提高審計的獨(dú)立性。，強(qiáng)化獨(dú)立審計的意識。對于能否保持注冊會計師的獨(dú)立性，抵御注冊會計師在企業(yè)管理當(dāng)局中的誘惑和壓力，在大多數(shù)情況下取決于會計師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式。當(dāng)前，會計師事務(wù)所在我國規(guī)?；潭炔桓?，眾多的中、小型的會計師事務(wù)所難以滿足大型客戶的審計提出的需求，保持獨(dú)立性的能力很薄弱，因此會計師事務(wù)所在我國必須走規(guī)?；陌l(fā)