【正文】 但是我國(guó)還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收費(fèi)并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的。特別是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩者的缺點(diǎn)，將是未來(lái)我國(guó)事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢(shì)。客戶會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性過(guò)高而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過(guò)低會(huì)遭受監(jiān)管部門的處罰。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而引發(fā)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。此外，審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競(jìng)爭(zhēng)頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會(huì)產(chǎn)生。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺(jué)保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持較高的獨(dú)立性就顯得尤為重要。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)委托中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2015）080182021審計(jì)獨(dú)立性的概念普遍接受的獨(dú)立性的概念包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。目前，我國(guó)不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大（2）會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)聲明，并實(shí)行回避：（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)具備的。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)是獨(dú)立的。(4)：3639[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索,2003。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育。要研究并建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，把對(duì)職業(yè)道德的評(píng)審、監(jiān)督充實(shí)到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。中注協(xié)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì)，不斷修改和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動(dòng)性。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時(shí)就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計(jì)和其它非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的職能，由審計(jì)委員會(huì)決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用數(shù)額、審計(jì)工作程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所交易成本較低。我國(guó)立法上對(duì)CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。缺乏明確的市場(chǎng)定位?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對(duì)聘請(qǐng)審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題就可以概括的，影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們?cè)陉P(guān)注誠(chéng)信與道德教育的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。通過(guò)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的界定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計(jì)關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)者、委托者；，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人和審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長(zhǎng)期廣泛的研究探討。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告，才能做出理性的投資決策。剖析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見(jiàn)及建議。沒(méi)有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。【結(jié)論】獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，公平、客觀的審計(jì)質(zhì)量也就無(wú)從談起了。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)應(yīng)制定決策，培育公眾依據(jù)會(huì)計(jì)信息、引導(dǎo)公司對(duì)高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的需求。一方面是提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)；另一方面是提高審計(jì)人員在審計(jì)職業(yè)行業(yè)中的地位。獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)的基石，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)效力的有效手段，當(dāng)審計(jì)獨(dú)立性的不充分時(shí)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效力低下，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性并努力提高審計(jì)的獨(dú)立性。“立信，乃會(huì)計(jì)之本。無(wú)保留意見(jiàn)的重要性和公司狀況。因此審計(jì)人員很有必要與客戶保持良好的合作關(guān)系。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，目前還很大程度上處于買方市場(chǎng)這樣一個(gè)局面，因此一方面，事務(wù)所為爭(zhēng)客戶會(huì)采取一些不合理的手段，比如：降低審計(jì)費(fèi)用、給予回扣等。這同時(shí)也造成了被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)上的力量?jī)?yōu)勢(shì)。在審計(jì)報(bào)告階段，獨(dú)立性體現(xiàn)在“審計(jì)人員在陳述經(jīng)檢查明確的事實(shí)，對(duì)檢查結(jié)果提出建議或意見(jiàn)時(shí)，不受任何控制和干擾?！贝送鈱徲?jì)計(jì)劃還要保證審計(jì)程序的公平性，即審計(jì)程序應(yīng)平等的對(duì)待每一方當(dāng)事人，同時(shí)，審計(jì)程序還應(yīng)該具有民主性、公開(kāi)性等原則。（3）、不得擔(dān)任自己的審計(jì)事件的審計(jì)人。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人員獨(dú)立和審計(jì)過(guò)程獨(dú)立為基本要件。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存與全面發(fā)展的基本條件。“獨(dú)立性從根本上說(shuō)其實(shí)是一種精神狀態(tài)，即不允許自己的觀點(diǎn)和結(jié)論依附屈從于利害沖突關(guān)系壓力的影響”。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性概述審計(jì)的獨(dú)立性，從字面的理解，就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的工作過(guò)程中要保持獨(dú)立。如果注冊(cè)