【正文】 低設(shè)立條件鼓勵(lì)其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到“誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)會(huì)受到自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。在審計(jì)主體、審計(jì)客體、委托人三種審計(jì)業(yè)務(wù)要素中存在著雙重審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成第二層審計(jì)委托關(guān)系，兩者都處在代理人的位置，若審計(jì)委托關(guān)系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當(dāng)局的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營(yíng)管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營(yíng)管理者取代了企業(yè)所有者變成了實(shí)際的委托人，從而導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系的失衡，這勢(shì)必會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的造成嚴(yán)重影響。審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)的一個(gè)重要的方面，它是保持投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強(qiáng)財(cái)物報(bào)告使用人的信心。前提是：貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請(qǐng)事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外界人士來(lái)看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系的情形。提高專業(yè)勝任能力。（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管力度加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計(jì)獨(dú)立性業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈。我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性明顯不足。關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and public accountant auditing will lose existing value if it is lack of the problem in capital market is the problem of our market solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)?！暗蛢r(jià)攬客行為”。當(dāng)一份無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)公司或委托人很重要的時(shí)候（比如公司要發(fā)行新股），委托人和被審計(jì)者在審計(jì)人員面前往往很難讓步，財(cái)務(wù)困難的公司往往要做出提高收益的會(huì)計(jì)變更，將會(huì)計(jì)報(bào)告方法的選擇作為粉飾公司財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要手段。沒(méi)有責(zé)任和義務(wù)改變報(bào)告事實(shí)對(duì)當(dāng)事人的影響，不得以在非正式報(bào)告中已包括為理由而在正式報(bào)告中不予以反映；在說(shuō)明和表述事實(shí)、意見(jiàn)和建議時(shí)，避免有意或無(wú)意使用意義含糊的詞句”。獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論的過(guò)程中不受影響職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信的行事，遵循客觀的、公正的原則，保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)只有嚴(yán)以律己,提高對(duì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)與要求,行業(yè)的誠(chéng)信才能得以恢復(fù)和發(fā)揚(yáng)。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性概述審計(jì)的獨(dú)立性，從字面的理解，就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的工作過(guò)程中要保持獨(dú)立。（3）、不得擔(dān)任自己的審計(jì)事件的審計(jì)人。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，目前還很大程度上處于買(mǎi)方市場(chǎng)這樣一個(gè)局面，因此一方面，事務(wù)所為爭(zhēng)客戶會(huì)采取一些不合理的手段，比如：降低審計(jì)費(fèi)用、給予回扣等。獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)的基石，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)效力的有效手段，當(dāng)審計(jì)獨(dú)立性的不充分時(shí)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效力低下，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性并努力提高審計(jì)的獨(dú)立性。【結(jié)論】獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，公平、客觀的審計(jì)質(zhì)量也就無(wú)從談起了。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長(zhǎng)期廣泛的研究探討。缺乏明確的市場(chǎng)定位。專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。中注協(xié)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。(4)：3639[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索,2003。3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)聲明，并實(shí)行回避：（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺(jué)保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競(jìng)爭(zhēng)頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門(mén)，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收費(fèi)并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。但是我國(guó)還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)