【正文】 行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)市場的監(jiān)管，同時(shí)要密切配合聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其管理部門的工作，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐、造假行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。另外通過合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告可以在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平。這些不利因素同樣也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不良的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會(huì)向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。其次審計(jì)費(fèi)用的支付方式也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性處于較低水平，將不能客觀地對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失，不利于實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。審計(jì)行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等上市公司特別規(guī)定事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)?？赡軗p害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和二、可能損害獨(dú)立性的因素外界壓力等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。(3)：5356,[M].北京:中國財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社,2005第四篇：審計(jì)獨(dú)立性一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）1．獨(dú)立原則的含義獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施有效的輪換機(jī)制。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度。三、提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和措施針對(duì)現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)市場獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，如何尋求力量制衡，提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，具體措施如下。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來占領(lǐng)審計(jì)服務(wù)市場，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計(jì)獨(dú)立性行業(yè)自律監(jiān)管差。鑒于此種情況對(duì)我國目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺乏作一個(gè)系統(tǒng)分析，以便對(duì)我國的獨(dú)立性問題有更清楚的認(rèn)識(shí)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《關(guān)于審計(jì)規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計(jì)獨(dú)立性可分為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個(gè)方面”。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。我們必須從實(shí)際情況出發(fā)，用發(fā)展的、辯證的觀點(diǎn)去認(rèn)識(shí)它、理解它、貫徹它，只有這樣才能更好的推動(dòng)我國審計(jì)行業(yè)的大發(fā)展。由于中介行業(yè)不規(guī)范從而導(dǎo)致不公平競爭的結(jié)果，往往易導(dǎo)致委托人和被審計(jì)者輕視審計(jì)人員以及低估審計(jì)工作的獨(dú)立性水平，從而會(huì)使委托人和被審計(jì)者對(duì)審計(jì)人員提出不合情理的要求。對(duì)于能否保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，抵御注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理當(dāng)局中的誘惑和壓力，在大多數(shù)情況下取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信水平。這樣審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。三、影響審計(jì)獨(dú)立性的主要因素隨著審計(jì)領(lǐng)域國際交流的不斷深入和審計(jì)人員自我意識(shí)的不斷加強(qiáng)，審計(jì)的獨(dú)立性也越來越受到人們的關(guān)注，但同時(shí)我們也應(yīng)看到，審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)復(fù)雜的問題，雖然國家和社會(huì)都迫切需要一個(gè)具有充分獨(dú)立性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，但充分獨(dú)立性不可能一蹴而就，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，還存在著制約審計(jì)獨(dú)立性的影響因素，主要體現(xiàn)在以下方面：審計(jì)收費(fèi)。在審計(jì)計(jì)劃階段，獨(dú)立性體現(xiàn)于“審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其應(yīng)用范圍時(shí)，不受任何控制和干擾。在權(quán)衡相關(guān)事實(shí)和情況后，使得審計(jì)項(xiàng)目組成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有損害客觀、公正原則的職業(yè)懷疑態(tài)度，是一種外在表現(xiàn)。無論業(yè)務(wù)的技能多么的高超，如喪失了審計(jì)獨(dú)立性，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，對(duì)使用與依賴這種意見的債權(quán)人、客戶、投資者和政府機(jī)構(gòu)將毫無用處?！娟P(guān)鍵字】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立 職業(yè)道德 【引言】注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中的一個(gè)中介者，他的作用是保護(hù)投資者和經(jīng)營者雙方的利益。從“安然”事件到“銀廣夏”事件, 都折射出注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺陷所帶來的弊端。因此，要加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)注，以提高審計(jì)的公正性，增強(qiáng)公眾的信心。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)唯有獨(dú)立，才能得到社會(huì)的信任與尊重，才能保證審計(jì)人員的依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀與公正，審計(jì)報(bào)告才能更加可信。具體則體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）、審計(jì)人員不得受與所要做出的決定有利害關(guān)系的當(dāng)事者或組織的控制；（2）、不得擔(dān)任與其審計(jì)角色不相容的職能?！贝送膺€要保證管理當(dāng)局的參與，即與審計(jì)有利害關(guān)系或者可能因該結(jié)果而遭受有利影響的人都有權(quán)參與審計(jì)過程，并得到提出有利于自己的主張和證據(jù)以及反駁對(duì)方提出的主張和證據(jù)的機(jī)會(huì)。市場競爭。管理咨詢服務(wù)使審計(jì)人員與被審計(jì)者的關(guān)系變得更加親密，這種密切的關(guān)系也會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不良影響。四、提高審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)的獨(dú)立性雖然受到很多不良因素的干擾或影響，但我們不能因此畏縮不前。因此，需要大力完善獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則體系，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為執(zhí)業(yè)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守客觀、獨(dú)立、公正的最基本原則，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)和堅(jiān)定作用，加大對(duì)企業(yè)間聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為的處罰，制裁造假違規(guī)行為，為保證創(chuàng)造出一個(gè)公正健康的審計(jì)獨(dú)立性的法律環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計(jì)人員的獨(dú)立性。二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也存在著一些缺陷。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，同時(shí)他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。懲罰力度小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會(huì)公信力下降已是不爭的事實(shí)，直接威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境加強(qiáng)對(duì)管理當(dāng)局變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理。應(yīng)建立行之有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。(4)：5960，[J].審計(jì)月刊，2004。2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。三、特定情況下對(duì)獨(dú)立性的運(yùn)用貸款和擔(dān)保1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人（1）不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。大多數(shù)的失敗都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到真正的獨(dú)立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性的統(tǒng)一。在同等的條件下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要大。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。這樣的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計(jì)服務(wù)，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。而我國對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在行政責(zé)任的追究上，而對(duì)民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究條款不夠具體，具體實(shí)施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏嚴(yán)厲地事后懲罰力度。我國應(yīng)該大力提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式向合伙制、有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性有較強(qiáng)的約束力，能夠有效增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社