【正文】 會(huì)責(zé)任意識。上述三種審計(jì)模式也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的收費(fèi)的轉(zhuǎn)變。對注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來體現(xiàn)的。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任意識應(yīng)該健全注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，加大懲戒力度，給注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)大的威懾力，避免注冊會(huì)計(jì)師與管理者當(dāng)局合謀損害審計(jì)的獨(dú)立性?？梢圆捎米C監(jiān)會(huì)、交易所，或者外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)委托注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。從自身利益的角度出發(fā)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)保持較低的獨(dú)立性。通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性越高。如果某一審計(jì)客戶提供的審計(jì)費(fèi)用占據(jù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)總收入的絕大多數(shù)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)對客戶有很大的經(jīng)濟(jì)依賴，會(huì)害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。而經(jīng)營管理者會(huì)要求注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)層次更為完善，審計(jì)程序更加合理規(guī)范，注冊會(huì)計(jì)師的收入創(chuàng)造能力更強(qiáng)，收入渠道更廣，不易受個(gè)別公司的控制，更重視審計(jì)質(zhì)量的品牌效應(yīng)。而有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額為限對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊會(huì)計(jì)師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，要求注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。但事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表，或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價(jià)威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詫?shí)質(zhì)上是受到限制的。3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。必須加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。健全民事賠償制度。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在我國，管理當(dāng)局在決定向注冊會(huì)計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊會(huì)計(jì)師的交易成本較低。法律、法規(guī)不完善。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過程獨(dú)立為基本要件。但是，近年來一些國際知名的大公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會(huì)計(jì)、審計(jì)丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。資本市場的問題，實(shí)際上就是我國市場經(jīng)濟(jì)的問題。通過政策傾斜，促進(jìn)全社會(huì)形成一種追求高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)氣氛。由于目前審計(jì)經(jīng)費(fèi)由被審計(jì)者提供，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所又需要此經(jīng)費(fèi)來維持自身的生存和發(fā)展，因此應(yīng)保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源，避免注冊會(huì)計(jì)師由于對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴性而不得不喪失其獨(dú)立性。沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”。委托人掌握著審計(jì)人員的選擇。價(jià)格競爭。在審計(jì)實(shí)施階段，獨(dú)立性只要體現(xiàn)為“審計(jì)人員在選擇應(yīng)檢查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)人對審計(jì)授權(quán)人與被審計(jì)人之間，不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，他對審計(jì)授權(quán)和被審計(jì)人員都具有主動(dòng)性和自由性而處于超脫地位。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，職業(yè)道德準(zhǔn)則中最基本的準(zhǔn)則就是審計(jì)獨(dú)立性。可以說獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)和靈魂。第一篇：審計(jì)論文——論注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)論文姓名： 專業(yè)班級：學(xué)號： 題目： 時(shí)間：論注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性【摘要】注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定及商業(yè)正義的一道有力防線,而審計(jì)的獨(dú)立性是該防線的基石。如果注冊會(huì)計(jì)師和某一方有利益關(guān)系，為了自身利益，注冊會(huì)計(jì)師很可能在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)偏向這方，從而導(dǎo)致另一方的利益受到損害?！蔼?dú)立性從根本上說其實(shí)是一種精神狀態(tài)，即不允許自己的觀點(diǎn)和結(jié)論依附屈從于利害沖突關(guān)系壓力的影響”。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人員獨(dú)立和審計(jì)過程獨(dú)立為基本要件?！贝送鈱徲?jì)計(jì)劃還要保證審計(jì)程序的公平性，即審計(jì)程序應(yīng)平等的對待每一方當(dāng)事人，同時(shí)，審計(jì)程序還應(yīng)該具有民主性、公開性等原則。這同時(shí)也造成了被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)上的力量優(yōu)勢。因此審計(jì)人員很有必要與客戶保持良好的合作關(guān)系?！傲⑿?，乃會(huì)計(jì)之本。從長遠(yuǎn)來看，我國應(yīng)制定決策，培育公眾依據(jù)會(huì)計(jì)信息、引導(dǎo)公司對高質(zhì)量的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的需求。沒有獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告，才能做出理性的投資決策。通過對審計(jì)獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對審計(jì)獨(dú)立性的界定，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計(jì)關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)者、委托者；，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人和審計(jì)過程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所交易成本較低。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的職能，由審計(jì)委員會(huì)決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用數(shù)額、審計(jì)工作程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動(dòng)性。嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價(jià)競爭。加強(qiáng)對審計(jì)人員的后續(xù)教育。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價(jià)對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)委托中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2015）080182021審計(jì)獨(dú)立性的概念普遍接受的獨(dú)立性的概念包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。即注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要求注冊會(huì)計(jì)師如實(shí)的發(fā)表審計(jì)意見，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。此外，審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師在沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)營失敗而引發(fā)的?？蛻魰?huì)因注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性過高而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過低會(huì)遭受監(jiān)管部門的處罰。傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識和社會(huì)責(zé)任感，健全注冊會(huì)計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)。但是我國還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原