【正文】 則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊會(huì)計(jì)師對管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門機(jī)構(gòu)對企業(yè)收費(fèi)并對注冊會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。特別是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩者的缺點(diǎn)，將是未來我國事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的高低對審計(jì)獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競爭頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，只有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會(huì)產(chǎn)生。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊會(huì)計(jì)師能否保持較高的獨(dú)立性就顯得尤為重要。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大（2）會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)聲明，并實(shí)行回避：（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會(huì)計(jì)師本身應(yīng)具備的。(4)：3639[J].經(jīng)濟(jì)問題探索,2003。要研究并建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，把對職業(yè)道德的評(píng)審、監(jiān)督充實(shí)到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。中注協(xié)和中國證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時(shí)就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計(jì)和其它非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。我國立法上對CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。缺乏明確的市場定位。我國注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個(gè)誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們在關(guān)注誠信與道德教育的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長期廣泛的研究探討。剖析了我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進(jìn)而提出了提高我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見及建議。【結(jié)論】獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，公平、客觀的審計(jì)質(zhì)量也就無從談起了。一方面是提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)；另一方面是提高審計(jì)人員在審計(jì)職業(yè)行業(yè)中的地位。獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)的基石，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)效力的有效手段，當(dāng)審計(jì)獨(dú)立性的不充分時(shí)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效力低下，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性并努力提高審計(jì)的獨(dú)立性。無保留意見的重要性和公司狀況。我國審計(jì)市場競爭激烈，目前還很大程度上處于買方市場這樣一個(gè)局面，因此一方面，事務(wù)所為爭客戶會(huì)采取一些不合理的手段，比如：降低審計(jì)費(fèi)用、給予回扣等。在審計(jì)報(bào)告階段，獨(dú)立性體現(xiàn)在“審計(jì)人員在陳述經(jīng)檢查明確的事實(shí)，對檢查結(jié)果提出建議或意見時(shí)，不受任何控制和干擾。（3）、不得擔(dān)任自己的審計(jì)事件的審計(jì)人。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)靈魂，也是注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存與全面發(fā)展的基本條件。一、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性概述審計(jì)的獨(dú)立性，從字面的理解，就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的工作過程中要保持獨(dú)立。透過對這些審計(jì)失案例的立體反思,我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,獨(dú)立性作為設(shè)計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊會(huì)計(jì)師的安身立命之本, 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)能否恰當(dāng)?shù)膱?jiān)持獨(dú)立性，不僅僅關(guān)系到該行業(yè)本身，更關(guān)系到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大環(huán)境。所以，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)只有嚴(yán)以律己,提高對獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)與要求,行業(yè)的誠信才能得以恢復(fù)和發(fā)揚(yáng)。審計(jì)必須表現(xiàn)這種明顯的獨(dú)立性，要求審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)在相關(guān)利害的關(guān)系者中保持一種中立的狀態(tài)，表現(xiàn)這種重要的經(jīng)濟(jì)手段，以利于審計(jì)工作順利和正常的進(jìn)行，從而保證審計(jì)結(jié)論的公正客觀。獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：，是注冊會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論的過程中不受影響職業(yè)判斷的因素影響，誠信的行事，遵循客觀的、公正的原則，保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。2．審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)過程中的體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性貫穿于審計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，審計(jì)活動(dòng)的不同階段有不同的體現(xiàn)。沒有責(zé)任和義務(wù)改變報(bào)告事實(shí)對當(dāng)事人的影響，不得以在非正式報(bào)告中已包括為理由而在正式報(bào)告中不予以反映；在說明和表述事實(shí)、意見和建議時(shí)，避免有意或無意使用意義含糊的詞句”。這些措施的采用將直接壓縮了事務(wù)所的利潤空間，會(huì)要求注冊會(huì)計(jì)師通過減少審計(jì)時(shí)間或者某些必要的審計(jì)程序等來降低其審計(jì)成本。當(dāng)一份無保留意見的審計(jì)報(bào)告對公司或委托人很重要的時(shí)候（比如公司要發(fā)行新股），委托人和被審計(jì)者在審計(jì)人員面前往往很難讓步，財(cái)務(wù)困難的公司往往要做出提高收益的會(huì)計(jì)變更，將會(huì)計(jì)報(bào)告方法的選擇作為粉飾公司財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要手段。，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識(shí)。“低價(jià)攬客行為”。總之，獨(dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的，多樣化的概念，會(huì)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化，會(huì)視社會(huì)群體的不同而有所區(qū)別。關(guān)鍵詞注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and public accountant auditing will lose existing value if it is lack of the problem in capital market is the problem of our market solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of c