【正文】 認(rèn)定；　　（五）當(dāng)鑒證對象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明?！　〉谑藯l 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員?！　∝?zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方?！　〉谑畻l 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：　?。ㄒ唬╄b證對象適當(dāng)；　?。ǘ┦褂玫臉?biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；　　（三）注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；　?。ㄋ模┳詴?huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；　　（五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的?！　『侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！　〉谄邨l 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。　　第三條 本準(zhǔn)則所稱注冊會(huì)計(jì)師，是指取得注冊會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。　　注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)?！　〉诎藯l 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證?！　I(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)?！　〉谒恼?鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系　　第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者?！　≡谥苯訄?bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。　　第二十條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對報(bào)告的用途加以限定。　　第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取：　?。ㄒ唬┕_發(fā)布；　　（二）在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表述；　　（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；　　（四）常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘?！　〉谌?jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性　　第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)?！　∪绻麖牟煌瑏碓传@取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識地加以限制的?！　≡谶\(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)?！　〉谖迨龡l 當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其影響程度作出判斷?！　〉谖迨邨l 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師針對鑒證對象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊會(huì)計(jì)師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)?！　∝?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。　　第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度　　第十一條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形?！　〉谑邨l 合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?！　≈匾耘c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平?！　〉诙龡l 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性?！　〉诙?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容　　第五條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；　?。ǘ┕芾韺訉ω?cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；　?。ㄈ┕芾韺泳幹曝?cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；　?。ㄋ模徲?jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）；　?。ㄎ澹﹫?zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；　　（六）審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；　　（七）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；　　（八）管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；　?。ň牛┳詴?huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；　　（十）管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；　　（十一）注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；　?。ㄊ徲?jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；　?。ㄊ┻`約責(zé)任；　?。ㄊ模┙鉀Q爭議的方法；　?。ㄊ澹┖灱s雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。　　第十二條 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制財(cái)會(huì)[2006]4號　第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制程序，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則?！　〉谌?職業(yè)道德規(guī)范　　第七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范?！　〉谒恼?客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持　　第十條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘??！　〉诹?業(yè)務(wù)執(zhí)行　　第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核　　第十七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)：　　（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；　?。ǘ└鶕?jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?！　№?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。　　第四節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核　　第二十九條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程?！　≡趯ι鲜泄矩?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項(xiàng)?！　〉谒臈l 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：　?。ㄒ唬┨峁┏浞?、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；　?。ǘ┨峁┳C據(jù)，證明其按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作?！　徲?jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等?！　∽R別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)的不同而不同?！　〉谒恼?審計(jì)工作底稿的歸檔　　第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案?！　∪绻詴?huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為?！　〉谑畻l 對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)?！　〉谑鶙l 注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致?！　〉谖逭?職業(yè)懷疑態(tài)度　　第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。　　第三十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)控制所作評估的性質(zhì)、范圍和頻率，以了解控制環(huán)境。　　第三十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部的下列人員詢問是否存在或可能存在舞弊：　?。ㄒ唬┎恢苯訁⑴c財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員；　　（二）負(fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；　　（三）負(fù)責(zé)法律事務(wù)的人員；　?。ㄋ模┴?fù)責(zé)道德事務(wù)的人員；　　（五）負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。　　治理層對注冊會(huì)計(jì)師詢問的答復(fù)可作為管理層答復(fù)的佐證信息。如果管理層的答復(fù)與其他信息不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以解決?！　〉谌鍡l 注冊會(huì)計(jì)師通過詢問管理層可能獲取關(guān)于員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息，但難以獲取關(guān)于管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息?！　〉诙藯l 在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估及其應(yīng)對程序的信息?！　〕谴嬖谙喾吹睦碛?，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為文件記錄是真品?！　∮捎诠芾韺油軌蛑苯踊蜷g接地操縱會(huì)計(jì)記錄并編報(bào)虛假財(cái)務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！　〉谑l 舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：　?。ㄒ唬﹦?dòng)機(jī)或壓力；　?。ǘC(jī)會(huì)；　　（三）借口。　　第七條 下列兩類故意錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)：　?。ㄒ唬ω?cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)；　?。ǘ┣终假Y產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮財(cái)會(huì)[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對被審計(jì)單位舞弊的考慮，以及具體運(yùn)用《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定本準(zhǔn)則。　　如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：　　（一）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；　　（二）對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；　?。ㄈ徲?jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；　　（四）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)?！　≈卮笫马?xiàng)概要包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引?！　〉谑畻l 在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　　（一）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；　?。ǘ┮炎R別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；　?。ㄈ┰趫?zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；　?。ㄋ模┮勋@取審計(jì)證據(jù)的重要程度；　?。ㄎ澹┮炎R別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；　　（六）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；　?。ㄆ撸┦褂玫膶徲?jì)方法和工具。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字?！　〉诎苏?附 則　　第三十五條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行?！　〉谌粭l 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價(jià)下列事項(xiàng)：　　（一）項(xiàng)目組作出的重大判斷；　?。ǘ╉?xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論?！　〉诙鶙l 項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見?！　〈_定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。　　第十三條 在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的?！　〉谒臈l 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序?！　〉诰艞l 注冊會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：　?。ㄒ唬┯雄E象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；　?。ǘ┬枰薷募s定條款或增加特別條款；　　（三）高級管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；　?。ㄎ澹┓煞ㄒ?guī)的規(guī)定；　?。┕芾韺泳幹曝?cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化?！　〉诙l 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。　　第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平?！　≈卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：　?。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運(yùn)用；　　（二）內(nèi)部控制的固有局限性；　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　?。ㄋ模樾纬蓪徲?jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；　　（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力?！　〉谄邨l 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。第六十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行?！　〉谖迨鍡l 如果存在下列情形，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告：　　（一）注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；　　（二）注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)?！　。ǘ┲苯犹峒拌b證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)