【正文】 認(rèn)定；　?。ㄎ澹┊?dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明?！　〉谑藯l 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。　　責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。　　第十條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：　　（一）鑒證對象適當(dāng)；　?。ǘ┦褂玫臉?biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；　?。ㄈ┳詴嫀熌軌颢@取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；　　（四）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；　?。ㄎ澹┰摌I(yè)務(wù)具有合理的目的?！　『侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！　〉谄邨l 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。　　第三條 本準(zhǔn)則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。　　注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。　　第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證?！　I(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項?！　〉谒恼?鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系　　第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者?！　≡谥苯訄蟾鏄I(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。　　第二十條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。　　第二十五條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取：　?。ㄒ唬┕_發(fā)布；　　（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；　　（三）在鑒證報告中以明確的方式表述；　?。ㄋ模┏ＷR理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘?！　〉谌?jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性　　第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)?！　∪绻麖牟煌瑏碓传@取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷?！　z查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的?！　≡谶\用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)?！　〉谖迨龡l 當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其影響程度作出判斷?！　〉谖迨邨l 當(dāng)注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。　　財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任?！　〉谖逭?職業(yè)懷疑態(tài)度　　第十一條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。　　第十七條 合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平?！　≈匾耘c審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。　　第二十三條 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性?！　〉诙?審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容　　第五條 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表審計的目標(biāo)；　?。ǘ┕芾韺訉ω攧?wù)報表的責(zé)任；　?。ㄈ┕芾韺泳幹曝攧?wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；　?。ㄋ模徲嫹秶?，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；　?。ㄎ澹﹫?zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；　?。徲媹蟾娓袷胶蛯徲嫿Y(jié)果的其他溝通形式；　?。ㄆ撸┯捎跍y試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；　　（八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；　?。ň牛┳詴嫀煵皇芟拗频亟佑|任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；　?。ㄊ┕芾韺訉ζ渥鞒龅呐c審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；　?。ㄊ唬┳詴嫀煂?zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；　　（十二）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；　　（十三）違約責(zé)任；　?。ㄊ模┙鉀Q爭議的方法；　?。ㄊ澹┖灱s雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章?！　〉谑l 在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制財會[2006]4號　第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則?！　〉谌?職業(yè)道德規(guī)范　　第七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。　　第四章 客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持　　第十條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。　　第六?業(yè)務(wù)執(zhí)行　　第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核　　第十七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對下列事項負(fù)責(zé)：　　（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；　　（二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。　　項目?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時間予以適當(dāng)記錄?！　〉谒墓?jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核　　第二十九條 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。　　在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項?！　〉谒臈l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：　　（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；　　（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作?！　徲嫻ぷ鞯赘逋ǔ２话ㄒ驯蝗〈膶徲嫻ぷ鞯赘宓牟莞寤蜇攧?wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。　　識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同。　　第四章 審計工作底稿的歸檔　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案?！　∪绻詴嫀熚茨芡瓿蓪徲嫎I(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為?！　〉谑畻l 對財務(wù)信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)?！　〉谑鶙l 注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致?！　〉谖逭?職業(yè)懷疑態(tài)度　　第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論?！　〉谌l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對舞弊風(fēng)險及相應(yīng)控制所作評估的性質(zhì)、范圍和頻率，以了解控制環(huán)境?！　〉谌邨l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位內(nèi)部的下列人員詢問是否存在或可能存在舞弊：　?。ㄒ唬┎恢苯訁⑴c財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員；　　（二）負(fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；　　（三）負(fù)責(zé)法律事務(wù)的人員；　?。ㄋ模┴?fù)責(zé)道德事務(wù)的人員；　　（五）負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員?！　≈卫韺訉ψ詴嫀熢儐柕拇饛?fù)可作為管理層答復(fù)的佐證信息。如果管理層的答復(fù)與其他信息不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以解決。　　第三十五條 注冊會計師通過詢問管理層可能獲取關(guān)于員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息，但難以獲取關(guān)于管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有用信息。　　第二十八條 在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息。　　除非存在相反的理由，注冊會計師通常認(rèn)為文件記錄是真品?！　∮捎诠芾韺油軌蛑苯踊蜷g接地操縱會計記錄并編報虛假財務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險?！　〉谑l 舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：　?。ㄒ唬﹦訖C或壓力；　?。ǘC會；　?。ㄈ┙杩凇！　〉谄邨l 下列兩類故意錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)：　　（一）對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報；　　（二）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以及具體運用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則?！　∪绻跉w檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：　?。ㄒ唬﹦h除或廢棄被取代的審計工作底稿；　　（二）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；　?。ㄈ徲嫏n案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；　?。ㄋ模┯涗浽趯徲媹蟾嫒涨矮@取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。　　重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。　　第十條 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　?。ㄒ唬嵤徲嫵绦虻男再|(zhì)；　?。ǘ┮炎R別的重大錯報風(fēng)險；　　（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；　?。ㄋ模┮勋@取審計證據(jù)的重要程度；　?。ㄎ澹┮炎R別的例外事項的性質(zhì)和范圍；　?。┊?dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；　　（七）使用的審計方法和工具。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字?！　〉诎苏?附 則　　第三十五條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行?！　〉谌粭l 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項：　?。ㄒ唬╉椖拷M作出的重大判斷；　　（二）項目組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論?！　〉诙鶙l 項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見?！　〈_定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作?！　〉谑龡l 在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響?！　№椖控?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的?！　〉谒臈l 項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。　　第九條 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：　?。ㄒ唬┯雄E象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；　?。ǘ┬枰薷募s定條款或增加特別條款；　?。ㄈ└呒壒芾砣藛T、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；　?。ㄋ模┍粚徲媶挝粯I(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；　?。ㄎ澹┓煞ㄒ?guī)的規(guī)定；　?。┕芾韺泳幹曝攧?wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化?！　〉诙l 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?！　〉诙l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平?！　≈卮箦e報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：　?。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運用；　?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性；　　（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　　（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；　?。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。第六十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行?！　〉谖迨鍡l 如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告：　?。ㄒ唬┳詴嫀煹慕Y(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達；　　（二）注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報?！　。ǘ┲苯犹峒拌b證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)