【正文】 于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。2．獨立原則的要點（1）實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系的情形。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證。（2）獨立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。3．為保持獨立性而應(yīng)回避的事項為了保持應(yīng)有的獨立性，會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所主動聲明，并實行回避：（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；(5）其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時，也應(yīng)實行回避?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。1．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；②收費主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。2．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。3．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。4．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。三、特定情況下對獨立性的運用貸款和擔(dān)保1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等上市公司特別規(guī)定事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會計報表，或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詫嵸|(zhì)上是受到限制的。第五篇：我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析摘要：自獨立審計伊始以來，審計案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊會計師缺乏審計的獨立性。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計失敗案例等等。審計獨立性在一定程度上反映注冊會計師審計的真實性和可靠性，是注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的基本要求，是注冊會計師審計的精髓。審計行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計的獨立性。通過對影響注冊會計師審計獨立性的因素分析，并提出相關(guān)的對策，旨在加強(qiáng)我國注冊會計師審計的獨立性。關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計獨立性；審計委托中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2015）080182021審計獨立性的概念普遍接受的獨立性的概念包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊會計師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，要求注冊會計師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。而形式上的獨立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對稱的理性的第三方，有理由相信注冊會計師的判斷做到誠信、客觀、公正及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師要做到真正的獨立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實質(zhì)上和形式上的獨立性的統(tǒng)一。2注冊會計師審計獨立性的重要性審計主體、審計客體和委托人是任何審計業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊會計師能否保持較高的獨立性就顯得尤為重要。審計獨立性作為審計的一個重要的方面，它是保持投資者和其他財務(wù)報告使用者對財務(wù)報告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強(qiáng)財物報告使用人的信心。如果注冊會計師的審計獨立性處于較低水平，將不能客觀地對審計客體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價，會誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財產(chǎn)損失，不利于實現(xiàn)資本的有效配置。3注冊會計師審計獨立性影響因素分析根據(jù)中國《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務(wù)所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。合伙制的會計師事務(wù)所合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，以個人財產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。而有限責(zé)任制的會計事務(wù)所以其全部財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，每個股東以其認(rèn)繳的出資額為限對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。對于這兩種法定組織形式，注冊會計師所面臨的風(fēng)險和承擔(dān)的責(zé)任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會計師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險和承擔(dān)的責(zé)任相對于有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所要大。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險因素的約束下，合伙制的會計師事務(wù)所會更加注重審計的質(zhì)量，評價更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計獨立性，降低審計失敗的風(fēng)險。而我國有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所占據(jù)會計師事務(wù)所的絕大部分，這勢必會減弱事務(wù)所和注冊會計師責(zé)任意識和風(fēng)險意識，降低審計的獨立性。其次是會計師事務(wù)所的規(guī)模也會影響注冊會計師審計的獨立性。通常來講，會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計獨立性水平越高，審計的質(zhì)量越佳。即注冊會計師審計的獨立性與會計師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。規(guī)模大的會