【文章內(nèi)容簡介】 的確 存在其優(yōu)越性，有人開始質(zhì)疑我國以政府監(jiān)管為主、行業(yè)監(jiān)管為輔的監(jiān)管結(jié)構(gòu) 是否 合理，認為我 1章雁 .淺談注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式 [J].財會月刊， 2021（ 3） 長春大學(xué)旅游學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙 共 9 頁 第 3 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 國也應(yīng) 該 采用獨立監(jiān)管模式。那么，獨立監(jiān)管模式 真的 符合我國的國情嗎？ 方面 在對注會行業(yè)的監(jiān)管中，監(jiān)管 的 主體必須具有相應(yīng)的權(quán)威性，這樣才能 真的 實現(xiàn)對注冊會計師和會計師事務(wù)所的有效監(jiān)管。在美國， “ 個人財產(chǎn)是神圣不可侵犯 ” 這一觀點早已深入人心，并 且也 反映在相關(guān)法律法規(guī)中。 所以 成立一個獨立的非政府機構(gòu) 來 保護投資者利益，它的地位和權(quán)威性就很容易被 社會公眾接受。 而 在我國，傳統(tǒng)的 文化教育人們要將個人利益置于整體 的 利益之下，而政府 通常 又是整體利益的代表者，因此政府的權(quán)威性 是 不容置疑，而其他代表部分群眾利益的民間機構(gòu)就 會 不被重視。正是由于我國民間組織權(quán)威性 相對 缺乏和政府權(quán)威性 具有 絕對優(yōu)勢，很大程度上決定了我國不能 夠 采取 和 美國 一樣的 獨立監(jiān)管模式，而要以政府作為注會行業(yè)監(jiān)管主體，只有這樣才能實現(xiàn)對 整個 行業(yè) 進行 有效監(jiān)管。 方面 一個國家會計 和 審計法律法規(guī)體系的健全程度，對該國注會行業(yè)監(jiān)管主體的選擇有著 深遠 的影響。美國《證券法》 （ 1933） 和《證券交易法》 （ 1934） 以及《薩克斯 —奧克斯利法案》 （ 2021） 共同構(gòu)建 成 保護社會公眾投資者利益的法律體系，并且規(guī)定從事證券市場審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 都必須 接受獨立于政府 PCAOB 的監(jiān)管。 而 我國雖然建立了《注冊會計師法》《會計法》《公司法》《證券法》等一系列 的 法律規(guī)范，但我國的法律體系還 是 不夠完備， 而 行政 上的 管制在一定程度上更有能力約束注會行業(yè)的行為。因此，將政府部門 來 作為注會行業(yè)監(jiān)管主體 才 是目前相關(guān)法律體系不健全情況下唯一 的 現(xiàn)實選擇。 方面 獨立監(jiān)管模式從理論和邏輯上 都 應(yīng)該是 最優(yōu)選擇，但如果政府及審計職業(yè)組織等資源的和約不明確 且 配套的制約機制不到位，則獨立監(jiān)管模式最終也僅 能 成為一種形式。英美的注會行業(yè)發(fā)展史 顯示 ，它們形成的是對行業(yè) 的 自律 性 而非依靠政府 的 監(jiān)管。我國注會行業(yè)及自律組織的力量 還 都比較薄弱，行業(yè)本身功能不完善，行業(yè) 還 主要依賴于政府引導(dǎo)，在短時間內(nèi)迅速 進行 建立和發(fā)展，而不是像英美等國 可以 依靠市場力量在漫長 的 過程中自發(fā)形成。 由前 面 分析可知，從我國目前現(xiàn)實 的 國情出發(fā)，我們不應(yīng)該 也不能 直接照搬西方獨立 的 監(jiān)管模式。目前，如何 能 在堅持政府機構(gòu)作為監(jiān)管主體前提下，借鑒英美獨立監(jiān)管 的 模式精髓， 來 提高監(jiān)管主體獨立性和效率性 ， 才是完善我國注會行業(yè)監(jiān)管模式的 重中之重 。 三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題 （一）注冊會計師協(xié)會自律的監(jiān)管缺位 根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是指由注冊會計師組成的社會團體并依法取得社會團體法人資格。但目前中國的注冊會計師協(xié)會是一個半官方的組織，長春大學(xué)旅游學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙 共 9 頁 第 4 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 而非民間的自律性組織。首先， 1995 年中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)行業(yè)聯(lián)合的通知中明確規(guī)定，聯(lián)合后 的中國注冊會計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)人的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會員代表大會選舉產(chǎn)生；其次，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會常設(shè)辦事機構(gòu)設(shè)在財政部，行政管理、黨團關(guān)系、經(jīng)費供給均掛靠財政部；再次，中國注冊會計師協(xié)會秘書處的機構(gòu)設(shè)置和人員編制須報財政部和國家人事部編制委員會批準(zhǔn)。各地方財政部門對地方協(xié)會的管理也基本沿襲財政部對中注協(xié)的管理方式。 2021 年 11 月，財政部決定將原委托中國注冊會計師協(xié)會行使的行政管理職能予以收回，注冊會計師協(xié)會只履行行業(yè)自律服務(wù)職能。但是財政部門將注協(xié)作為下屬機構(gòu)的管理方式并未改變，注協(xié)的 行政色彩并未完全消失，協(xié)會內(nèi)部實行行政化的運作模式，協(xié)會工作人員的招聘錄用、工資待遇也仍然要由財政部門決定。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制不順，從而影響監(jiān)管效力。 2 （二）政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù) 根據(jù)目前我國有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)，注冊會計師協(xié)會具有自律管理權(quán)。如此眾多監(jiān)管的機構(gòu)，本應(yīng)有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限并不清楚，權(quán)力的重復(fù)設(shè)置；監(jiān)管部門之間常常缺少正式 的配合與協(xié)調(diào)機制，各個部門規(guī)章有互相沖突之處，各自為政，各部門的監(jiān)管并沒有形成監(jiān)管合力。相反的在監(jiān)督檢查中，常常出現(xiàn)重復(fù)檢查，各個部門檢查要求不一致的甚至相互矛盾的情況，使事務(wù)所無所適從，給事務(wù)所帶來了沉重負擔(dān)，也造成了社會資源的極大浪費。中注協(xié)在對 2021 年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的回顧與總結(jié)中指出，多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查仍然是影響事務(wù)所發(fā)展的主要外部因素之一。 （三）監(jiān)管隊伍力量薄弱監(jiān)管效率低下 截至 2021 年底，我國共有事務(wù)所 7790 家多家，執(zhí)業(yè)注冊會計師 95378 萬余人。目前，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管 人員的數(shù)量不足，年齡結(jié)構(gòu)極不不合理；監(jiān)管人員素質(zhì)低，監(jiān)管工作人員中取得注冊會計師資格，具有事務(wù)所工作經(jīng)驗者少，檢查經(jīng)驗不足，不能夠及時準(zhǔn)確地形成檢查結(jié)論，從而影響了檢查工作的效果，在客觀上制約了監(jiān)管工作效率提高。 我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管還主要集中在事后的懲罰性監(jiān)管，對事前的預(yù)防性監(jiān)管重視顯然不夠，預(yù)防性監(jiān)管制度并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。只注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有重要影響的注冊會計師資格取得及取得后續(xù)教育監(jiān)管重視不夠，把關(guān)不嚴(yán)、僅僅流于形式。 四、加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的