畢業(yè)論文-論內(nèi)部審計的獨(dú)立性(編輯修改稿)
2025-07-12 13:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 特點以及 “ 增加組織的價值 ” 和 “ 改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理 ” 功能。這種類型的內(nèi)部審計不同于 “ 監(jiān)督導(dǎo)向型 ” ，而被審計理論界稱之為 “ 服務(wù)導(dǎo)向型 ” 。 與 “ 服務(wù)導(dǎo)向型 ” 內(nèi)部審計相適應(yīng) ,現(xiàn)代內(nèi)部審計的獨(dú)立性 ,是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位以使其完成審計職責(zé) 。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報告工作 。內(nèi)審人員可以自由地、不受外部干涉地決定審計范圍、實施審計工作和交流審計結(jié)果。只有當(dāng)他們能自由客觀地進(jìn)行審計工作時 ,內(nèi)審人員才是獨(dú)立的 ,他們才有可能作出公正的、不偏不倚的判斷。這樣的判斷對于正確地實施審計工作是必不可少的。 2 三 、制約內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素 內(nèi)部審計所處的地位，決定了它保持自身的獨(dú)立性較之外部審計有更大的難度。它的獨(dú)立性是有條件的，相對的，有著天生的缺陷。與外部審計相比，我國內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到較為嚴(yán)重的制約，缺少完整的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： (一 )內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全 我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。目前，我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》，針對社會審計的《 注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（ 2021 3 年 2 月 10 日審計署審計長會議通過的新條例，自 2021 年 5 月 1 日起施行，審計署于 1995 年 7 月 14 日發(fā)布的《審計署 關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》同時廢止），并未上升到法律的高度。而醞釀很久的《內(nèi)部審計法》遲遲未能出臺。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。產(chǎn)生了兩種后果：（ 1）內(nèi)部審計人員地位沒有得到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護(hù)。（ 2）由于沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，缺乏相關(guān)配套指導(dǎo)措施，內(nèi)部審計人員在實際工作中往往無章可循，無法可依，可操作性較差。 （二） 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立 一般來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位 總會計師 或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng) 導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。 我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺少完整的獨(dú)立性。當(dāng)前內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，例如：（ 1）附屬于辦公室；（ 2）附屬于會計部門或與會計部門合署辦公；（ 3）附屬于紀(jì)委；（ 4）附屬于監(jiān)察部門或監(jiān)事會；（ 5）臨時由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難 以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。所以有些單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，甚至名存實亡。另外，有些單位甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。 當(dāng)前，我國大多數(shù)國有企事業(yè)單位都設(shè)置了專職的紀(jì)律監(jiān)察部門，且都直接對本單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（公司黨委或董事會）負(fù)責(zé)。進(jìn)行內(nèi)部審計時，往往由紀(jì)檢部門牽頭，組織監(jiān)察、計財?shù)认嚓P(guān)職能部門成立工作組展開審計。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的臨時性和非正規(guī)性，被審計部門往往不予重視，或者通過各種渠道對工作組施加影響，甚至處處抵制，不配合內(nèi)部審計工作。此種模式下，內(nèi)審部門成為臨時機(jī)構(gòu)，其獨(dú) 立性和權(quán)威性大打折扣，致使內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督評價職能。 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的地位決定了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性具有相對性和局限性。在目前狀況下，片面強(qiáng)調(diào) “ 企業(yè)內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督體系的組成部分，在很大程度上代表國家審計機(jī)關(guān)行使審計監(jiān)督權(quán) ” 是不切實際的，它過高的 4 估計了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，過高的估計了企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。 （三） 內(nèi)部審計人員缺少完整的獨(dú)立性 根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實際狀況，內(nèi)部審計部門一般由本單位的主要負(fù)責(zé)人或副職領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。即內(nèi)部審計在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下并對其負(fù)責(zé)和報告工作，使得內(nèi)部審計人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。這就導(dǎo)致了以下問題的存在，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。 內(nèi)部審計的職責(zé)與工作 由于被審部門是內(nèi)部審計人員所在單位的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計工作為本單位利 益服務(wù)的依附性，這樣就產(chǎn)生了片面理解內(nèi)部審計的職責(zé)和作用，認(rèn)為內(nèi)
畢業(yè)設(shè)計相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1