【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0 英鎊，公司最終破產(chǎn)。 該公司破產(chǎn)使廣大 投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國(guó)議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯 斯內(nèi)爾（ Charles Snell）對(duì)該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會(huì)計(jì)師名義出具了 “查賬報(bào)告書 ”，從而成為第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，同時(shí)也宣告了具有現(xiàn)代意義的民間審計(jì)的誕生。 審計(jì)的產(chǎn)生 我國(guó)的審計(jì) ,自 上古時(shí)代就有歷史記載 ： 早在古代，已有獨(dú)立的審計(jì)組織，秦漢時(shí)期有 “ 上計(jì) ” 機(jī)構(gòu)，唐代設(shè)立 “比部” ，類似現(xiàn)在的審計(jì)署。這些機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)。 古代對(duì)審計(jì)的監(jiān)督范圍早有明文規(guī)定。在西周時(shí)代，凡皇宮生活供給，都要經(jīng)審計(jì)過目，防 止中間有人撈好處。到了唐代，規(guī)定國(guó)家財(cái)政均由審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)行收支平衡，相當(dāng)于現(xiàn)在的國(guó)家預(yù)算。漢代規(guī)定貪官污吏必須懲辦，輕者罷官，重者抄家殺頭。秦代規(guī)定貪官污吏與盜竊同罪。把審計(jì)范圍與懲辦規(guī)定定得很具體。 在秦漢時(shí)期，又建立了御史審計(jì)監(jiān)督制度。御史就是我們?cè)诠叛b戲里看到的 “ 欽差大臣 ” ，他們身佩皇帝賜予的 “ 尚方寶劍 ” ，可直接代表皇帝執(zhí)法，對(duì)嚴(yán)重犯法的貪官污吏，可以先斬后奏。但真正實(shí)權(quán)仍操縱在皇帝手里，在處置貪官污吏時(shí)，還要看皇帝對(duì)這些人恩怨親疏關(guān)系來定罪，如得罪了皇帝，那審計(jì)官也會(huì)遭到殺身大禍，甚至滿門抄斬。 唐 代已建立審計(jì)官吏考評(píng)制度，要求審計(jì)官做到 “ 執(zhí)法嚴(yán)明、公正無私、審察認(rèn)真、不得隱瞞 ” 。不稱職或違紀(jì)的審計(jì)官被免職后，不能易地當(dāng)官。元明兩朝對(duì)審計(jì)官的任用不搞終身制，實(shí)施 “ 升、留、降、罷 ” 的考核辦法。 （ 三 ）審計(jì)的分類 審計(jì)的分類方法有很多種，對(duì)于不同的審計(jì)客體，有著不同的分類方法， 按照不同的審計(jì)主體所實(shí)施的審計(jì) ,審計(jì)可分為國(guó)家審計(jì)、部門和單位審計(jì)及社會(huì)審計(jì)。 上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 9 國(guó)家審計(jì)一般是指國(guó)家組織和實(shí)施的審計(jì) ,確切地講是國(guó)家專設(shè)的審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。我國(guó)國(guó)務(wù)院審計(jì)署及派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府審計(jì)廳 (局 )所組織和實(shí)施的審計(jì) ,均屬于國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府實(shí)行審計(jì)監(jiān)督 ,依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)署有權(quán)對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 ,地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 。審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 ,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益 ,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè) ,對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算 ,對(duì)社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支 ,對(duì)國(guó)際組織相外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支 ,有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 。審計(jì)機(jī)關(guān)還有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān) 的特定事項(xiàng) ,向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還有要求報(bào)送資料權(quán) ,監(jiān)督檢查權(quán) ,調(diào)查取證權(quán) ,建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán) ,向有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果權(quán) ,經(jīng)濟(jì)處理權(quán)、處罰權(quán) ,建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強(qiáng)制措施權(quán)等。同時(shí) ,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計(jì)和委托審計(jì)。 審計(jì) 是指由社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個(gè)體企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù) 。接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府其他部門、企業(yè)主 管部門和企事業(yè)單位的委托 ,辦理經(jīng)濟(jì)案件鑒定、納稅申報(bào)、資本驗(yàn)證、可行性方案研究、解散清理以及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計(jì)。 審計(jì) 是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)組織 ,對(duì)系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實(shí)施的審計(jì)。該種審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì) ,其審計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外 ,直接接受本部門本單位最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo) ,并向他報(bào)告工作。部門和單位審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊 ,改善經(jīng)營(yíng) ,以提高管理素質(zhì)和提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。部門和單位審計(jì)所涉及的范圍廣泛 ,其審計(jì)方式也較為靈活 ,一般是根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要而定。該種審計(jì) 又可以進(jìn)一步分為部門審計(jì)上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 10 和單位審計(jì)。 部門審計(jì) ,是指由政府部門或企業(yè)主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員 ,對(duì)本部門及其所屬單位的財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。部門審計(jì)的主要任務(wù) ,是在貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門規(guī)定的任務(wù)的前提下 ,依照本部門工作需要 ,監(jiān)督國(guó)家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行 。定期或不定期地組織對(duì)財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量的審計(jì) ,籍以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì) ,提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度 。經(jīng)常性地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) ,組織經(jīng)驗(yàn)交流 ,總結(jié)教訓(xùn) ,以促進(jìn)本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的提高 。針對(duì)管理中出現(xiàn)的帶普 遍性的傾向性問題 ,進(jìn)行行業(yè)同步審計(jì) ,并根據(jù)審出的問題進(jìn)行綜合研究 ,提出改進(jìn)措施 。正確組織和引導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作。部門審計(jì)具有行業(yè)性強(qiáng)、針對(duì)性強(qiáng)以及靈活、及時(shí)的特征。例如 ,部門審計(jì)可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點(diǎn)和需要 ,組織同步審計(jì)、相互審計(jì)、對(duì)口審計(jì)、重點(diǎn)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì) ,能及時(shí)地了解系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)狀況 ,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施 ,糾正錯(cuò)誤、改善經(jīng)營(yíng)。單位審計(jì)是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員 ,對(duì)本單位范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。 而 按照審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系 ,審計(jì)又可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。 二、內(nèi)部審計(jì)概論 （一） 內(nèi)部審計(jì) 概念 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了定義：“ 內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ” 內(nèi)部審計(jì) 是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督 ,依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn) ,監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。我國(guó)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織 ,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位 ,依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度 ,以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督 ,遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī) ,促進(jìn)廉政建設(shè) ,維護(hù)單位合法權(quán)益 ,改善經(jīng)營(yíng)管理 ,提高經(jīng)濟(jì)效益。 (詳見部門和單位審計(jì)。 根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》第 37 條規(guī)定 ,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度?；耸腔楹蜕虾４髮W(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 11 復(fù)核的簡(jiǎn)稱。它由專職或兼職的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)稽核工作 ,對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行一種自我檢查或?qū)徍?,其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作中所出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。稽核工作的主要內(nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工 。稽核工作的職責(zé)、權(quán)限 。審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。稽核工作可分為全面稽核和重點(diǎn)稽核 ,事前審核和事后復(fù)核 ,日 ?；撕团R時(shí)稽核。會(huì)計(jì)稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計(jì)制度 ,單位審計(jì)制度是由在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。 （二） 我國(guó) 內(nèi) 部審計(jì)的產(chǎn)生 與發(fā)展 我國(guó)封建社會(huì)歷時(shí)兩千多年，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)一 .直占主導(dǎo)地位。這種生產(chǎn)關(guān)系客觀上抑制資本主義在中國(guó)封建社會(huì)中的萌芽，因此，我國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的歷史同國(guó)外相比落后了幾個(gè)世紀(jì)。 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 19 世紀(jì)后半葉，中國(guó)建立的以西方企業(yè)管理為模式的銀行、兵工廠、造船廠和礦山等大企業(yè)，有的在內(nèi)部設(shè)立了 “稽核”之職，負(fù)責(zé)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)砰宜 J。它主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，以保護(hù)資產(chǎn)安全為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行查錯(cuò)防弊。舊中國(guó)社會(huì)一直動(dòng)蕩不安，民族工業(yè)在炮火聲中殘喘。因此，當(dāng)時(shí)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有得以發(fā)展的機(jī)會(huì)。 但是，從另一方面看舊中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，它的產(chǎn)生結(jié)束了我國(guó)封建社會(huì)以前沒有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的歷史。 新中國(guó)建立后，在嚴(yán)格的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)依照政府的計(jì)劃生產(chǎn)，一切按部就班，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾乎是空白。 1978 年中國(guó)共產(chǎn)黨的十一屆三中全會(huì)的 召開，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，企業(yè)逐步增強(qiáng)了活力，逐漸由生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型發(fā)展，開始注重經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)核算，這就為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了契機(jī)。海洋工業(yè)系統(tǒng)、上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 12 航空工業(yè)系統(tǒng)率先開展了企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 。 1983 年，中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立。國(guó)務(wù)院1983 年 8 月批轉(zhuǎn)的《審計(jì)署關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》中提出，要“建立部門、單位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)”。自此我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn) 代階 段。在近 20 年的努力，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)己初步建立了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，雖還不完善，但它確以完全嶄新的面目跨入了新的歷史時(shí)期。 目前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷豐富企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)大審計(jì)范圍，已涉及到經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，投資決策審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部控制評(píng)審等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容；在審計(jì)方法上，由過去的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的抽樣審計(jì)；審計(jì)職能也由防護(hù)性向建設(shè)性發(fā)展 ； 人員素質(zhì)也隨著審計(jì)的要求而不斷提高；審計(jì)地位也比以前任何歷史時(shí)期都有所提高。 （三）目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題 １ .對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和職能的認(rèn)識(shí)不夠 很多企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)是膚淺的，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)；有些企業(yè)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)沒有外部審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）客觀性強(qiáng)，沒有權(quán)威的鑒定作用；因而不屑內(nèi)部審計(jì)的作用，忽視了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，后果是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展滯后于企業(yè)的發(fā)展。 ２ .內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單 位的利益限制，是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長(zhǎng)官意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。 三、內(nèi)部審計(jì)的作用與職能 上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 13 （一） 內(nèi)部審計(jì)的作用 內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)，以及企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性 、合法性及其產(chǎn)生的效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象可以起到一定的制約作用，從而維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的利益。 當(dāng)前，相當(dāng)多的企業(yè)都具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)都具有一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)企業(yè)及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評(píng)價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀地評(píng)價(jià)。 企業(yè)決策者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決 策的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的不可替代的作用。 有的人 所說的一些單位內(nèi)部審計(jì)工作作用不大，實(shí)際上不是內(nèi)部審計(jì)沒有用，而恰恰是內(nèi)部審計(jì)工作受到限制，內(nèi)審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。在內(nèi)部審計(jì)過程中， 要 始終如一地貫徹 “一幫二審三促進(jìn) ”的基本原則，而不是把找問題、查錯(cuò)弊放在首要地位。積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和促進(jìn)作用，對(duì)被審單位進(jìn)行公平、合理 、客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，最重要的是針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，幫助被審單位制定更為合理有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制；對(duì)經(jīng)營(yíng)單位提出更有效的經(jīng)營(yíng)方針和模