【正文】 在論文的撰寫過程中我查閱了大量的資料，但限于水平所及，論文的不足之處請各位老師指正！ 最后，向全體評審本文的老師表示謝意！ 上海大學成人教育學院畢業(yè)論文（設計） 25 參 考 文 獻 [1] 張東銀．企業(yè)內部審計的新對策［ J］．管理與財富． 2020年 6月 [2] 宗承剛．基于審計發(fā)展歷史與審計特征的審計導引分析［ J］．財會通訊． 2020年 8月． 第8期 [3] 林婉玲 ． 現(xiàn)代內部審計職能轉換必要性及措施 ［ J］． 當代經(jīng)濟 ． 2020年 2月．第 2期 [4] 李文澤． 我國企業(yè)內部審計的產生發(fā)展過程及趨勢 研究 ［ C］． 中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫 ． 2020年． 11頁 18頁 [5] 王炳煒 ． 建立內部審計的必要性及措施 ［ J］． 山西財經(jīng)大學學報 ． 2020年 4月． 第 32卷(第 1期 ) [6] 趙少君、梅冉暄 ． 我國內部審計的現(xiàn)狀、問題及改進措施 ［ J］． 金卡工程 (經(jīng)濟與法 )． 2020年 9月．第 9期 [7] 朱道義 ． 審計的發(fā)展史 ［ J］． 中國工會財會 ． 2020 年 9 月 [8] 徐向真 ． 審計的產生和審計的本質 ［ J］． 會計師 ． 2020 年 10 月 [9] 薛東波 ． 加強內部審計完善公司治理 結構 ［ J］． 吉林省經(jīng)濟管理干部學院學報 ． 2020 年 8月 ．第 23 卷 (第 4 期 ) [10] 楊麗媛、鄭慶華．淺議企業(yè)開展內部審計的意義與措施［ J］．價格月刊． 2020 年 4 月． 。 在上海大學延長路校區(qū)專升本的學習期間，我得到了管理學院會計學系全體老師和同窗好友的關心和指導，在他們的教誨、幫助下，才得以圓滿修完大學課程，順利完成畢業(yè)論文的寫作。在論文的寫作過程中， 陶偉 老師對論文的選題、修改直至完成，給 予了我許多的指點和幫助。 本文希望通過對 企業(yè)內部審 計 作用、職能的 研究 ， 以期促使企業(yè)的管理者充分認識到 內部審計在企業(yè)管理中的重要作用和地位， 同時加強內部審計運行時的獨立性，加強 和完善 企業(yè)內部審計 ，為 企業(yè)的良性成長作好鋪墊 。 運用得當，企業(yè)的管理體系和內部控制 系統(tǒng) 能夠長治久安，大大降低了企業(yè)管理的風險； 反之，如果 對于 內部審計作用職能 分 不清，內部審計的獨立性差，則企業(yè)內部控制， 管理的水平就相應較低，這樣的企業(yè)可能 各 方面都 存在很大的風險，不利于企業(yè)健康持續(xù) 地 發(fā)展。 企業(yè)管理中 其主要職能 包括對本企業(yè)內部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的 監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等 。此次歐洲法院決議無疑是又一重創(chuàng)。同時認為，律師的建議職能和會計所的監(jiān)管職能間往往存在著不和諧。此前，荷蘭律師協(xié)會曾禁止兩名律師將其業(yè)務與設在荷蘭的安達信分部合并。 ” 不僅如此，安然的影響還蔓延至歐洲：歐洲最高法院正式?jīng)Q定，將采取嚴厲措施限制會計事務所向客戶同時提供審計和司法咨詢服務。他說： “改革應該有助于增加投資人的信心和促進經(jīng)濟的發(fā)展。 這項計劃共分 10 點，部分內容將由證券交易委員會在其職權范圍內實施，有些則必須通過制訂有關法律才能施行。濫用職權的公司高級主管將被禁止進入公司領導層。 根據(jù)布什的建議，公司將增加信息透明度，首席執(zhí)行官將對公司的財務報告和其它信息的準確性負責。鑒于安達信會計師事務所同時為安然公司提供審計和咨詢業(yè)務，布什建議禁止審計公司向其客戶提供能影響獨立審計的其他服務。 根據(jù)這項計劃，美國將改變審計業(yè)實行自我管理的做法，成立一個聯(lián)邦政府審計 監(jiān)督機構。美國總統(tǒng)布什 3 月 7 日提出一項計劃，以加強對審計行業(yè)的監(jiān)管和對公司的約束、更好地保護投資人的利益。而美國會計師行業(yè)認為，這將對會計師行業(yè)產生極為不好的后果，提醒 “議員們必須清醒地意識到，如果那些有誠信的會計師不能為小企業(yè)提供咨詢或稅務方面的服務的話，后果將很糟，它的潛在危機比我們目前所面臨的問題會更加嚴重。美國國家總審計長沃克在國會的聽證會上說，目前的會計政策過于支離破碎，當審計人員違反誠信時也缺乏有力的保障措施。美國證券和交易委員會的負責人曾經(jīng)主張，應該禁止會計事務所在為其客戶做賬的同時，還為客戶提供咨詢和其他服務。會計師事務行通?？湟约簽槟骋豢蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?，其實這正是監(jiān)管者和投資者應該加以警惕的。為了保證公正性，再審計師不能與事務所有任何牽連，再審計業(yè)務也必須是強制性的。只要想出討安然公司歡心的新點子，晉升就是指日可待的事情了。 (3)防止與客戶過于親密 對于安達信的雇員來說，想升遷，就要取悅它的大客戶。如果會計師事務所一定既要做審計師，又要做客戶的知心朋友，那么安然丑聞還會再次發(fā)生。因此，有人提出要采取五項措施： (1)重新審核賬簿 五大會計師事務所有必要重新審 核所有客戶的賬簿，特別是那些大客戶的賬簿，看看是不是還有另一個安然藏在暗處。目前，審計師們靠長期的自律來保持誠實。依照新規(guī)則，分析師們的投資建議將更加透明。 更加完善的會計標準和能夠嚴格監(jiān)管會計師的新系統(tǒng)也正在商討之中。 （二） 安然、安達信事件引起的思考 ，引發(fā)了制度危機 在安然、安達信事件后，美國證券交易委員會主席皮特在一份提交給美國眾議院金融服務委員會的證詞中說，美國證券交易系統(tǒng)長期以來存在著一些嚴重缺陷，而現(xiàn)在是該解決這些問題的時候了。這兩樁欺詐行為，早已使安達信會計 師行的聲譽大為受損。這是美國證券交易委員會 20 多年來首次對國際會計行業(yè) “五大 ”之一實施的嚴厲懲罰。一次是與審計美國廢物管理公司工作中提供虛假誤導性審計報告有關， 安達信在 1992 年至 1996 年期間 “明知故犯 ”和 “不顧后果 ”地為美國廢物管理公司提供虛假、具有誤導性的審計報告，虛報收入 億美元，華盛頓聯(lián)邦法庭以 “欺騙及偽造賬目 ”罪判處安達信罰款 700 萬美元。 隨著安然問題的暴露，安達信一系列的造假行徑相繼揭露。正是在安達信 “失職 ”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債務轉至不見于公司資產負債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上，從而使債務隱藏在財務報表以外，同時又將不應記作收入的款項記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報公司盈利。按照會計原理，在沒有收到現(xiàn)金前不能記作權益的增加。安達信為之辯解說：這是因為安然在股權交易過程中將公司發(fā)行股權換取了應收票據(jù)。安達信的一個雇員說： “安達信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計報告上簽字，他馬上就得走人 ”！可見其物質利益關系非同一般！ 利益驅使安達信幫助安然造假。 安然公司成立以來，從 80 年代到 90 年代，安達信不僅一直負責其審計工作，而且同時提供咨詢服務。而在安然事件揭露前后不到幾個月，這個上海大學成人教育學院畢業(yè)論文（設計） 20 “百年老店 ”毀于一旦，實在令人深思。 六 、安然、安達信 事件與內部審計的關聯(lián)與思考 （一） 安然安達信事件 概要 據(jù)相關資料，我們了解到：安達信由小到大，歷經(jīng)百年，實在不易；現(xiàn)在又由盛到衰，一瞬之間，如同冰山消融，實在令人吃驚。以后他們不應審查該項自己曾負責的活動 ,以免其客觀性受到損害。 在實現(xiàn)經(jīng)營中 ,由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等其他原因 ,內 部控制人員經(jīng)常會被抽調去完成一些非審計工作任務。如果內審人員隱瞞不報 ,導致審計結論不客觀而使審計工作陷于被動 ,或由于提供了不實信息而使管理層作出了不當決策給單位造成損失 ,應追究該審計人員的責任。當然 ,這種事先了解不能保證內審經(jīng)理全面掌握利益和偏見情況。如果抽調的審計人員和被審計人員之間存在利益沖突或偏見 ,也會影響到審計的客觀性。偏見不等于成見 ,內部審計人員與被審計事項的責任人互不友好或過于親密都會妨礙內審人員專業(yè)判斷上海大學成人教育學院畢業(yè)論文（設計） 19 的客觀公正性 ,造成偏見。 當審 計人員被派去審計自己曾經(jīng)或即將負責的工作時 ,常常出現(xiàn)利益沖突 ,因為一個人不能客觀地評價自己的工作 。因此 ,由誰來決定內審部門經(jīng)理的任免 ,對于保證內部審計的獨立性極其重要。 人事任免 (或選舉機制 ) 是組織結構中至關重要的環(huán)節(jié)。這樣的直接交流機制 ,使得審計信息能迅 速地以本來面貌到達董事會 ,避開了來自其他方面的干擾因素。 如何構建交流渠道呢 ? 內審部門經(jīng)理應有權出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內審職責有關的會議 ,通過在會議中提交書面或口頭的報告 ,通報有關審計工作計劃和實際審計工作的信息 ,內審部門就能與董事會直接交流。同時 ,有足夠權力的領導人也 使單位能對審計報告作出迅速的反應 ,根據(jù)內部審計部門的建議及時采取適當改進措施 ,促進內審建設性作用的發(fā)揮。 五、加強內部審計獨立性 加強內部審計的獨立主要從以下幾點入手： （一）內 部審計負責對象 內部審計部門，應該對單位中一個具有足夠權力的領導人負責 。這就是 IIA 提出的國際內部審計三大發(fā)展趨勢的高明之處。綜上可以看出國際內部審計三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢 ———重新介入內部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業(yè)的制度建設；后一趨勢——— 對內部審計師的期望在改變，強調的是提高內部審計人員的整體素質。 2020 年 12 月， IIA 發(fā)布了美國反欺詐性財務報告委員 會（簡稱 COSO）的《企業(yè)風險管理 ——— 一體化框架》。此外，為了要使自己適應不斷變化的內部審計工作，內部審計人員還要及時更新知識、提高應變能力，只有這樣才能適應高層次的審計工作的需要。 提高審計人員的素質，即從單純的財務人員向具有綜合素質和能力多元化人才轉變內部審計人員應該從單純的財務人員向具有綜合素質和能力多元化人才的結構轉變。其次為了適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟，內部審計應通過對企業(yè)會計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進行監(jiān)控，為促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，健全上海大學成人教育學院畢業(yè)論文（設計） 17 內部控制而發(fā)揮 企業(yè)的監(jiān)督作用。因而內部審計的工作范圍也將由對財務數(shù)據(jù)和會計報表擴展到企業(yè)的經(jīng)營、生產、質量等管理領域。 服務領域的擴大是內部審計發(fā)展的必然趨勢。但是應該如何加強和保障內部審計人員的獨立性和客觀性呢？具體措施如：合理設置內部審計機構；用法律規(guī)范保障內部審計人員的獨立性，使其納入法制化軌道；建立內部審計人員定期輪換制；建立激勵約束機制，對內部審計人員的工作和業(yè)績進行監(jiān)督、考評；配備業(yè)務水平高，具有良好職業(yè)道德的內部審計人員等等。內部審計人員的客觀性是指內部審計人員應實事求是，保證公正的、不偏不倚的職 業(yè)態(tài)度和操守。對于第二部分，由于內部審計比較熟悉企業(yè)的內部經(jīng)營管理情況，工作的重點也能有的放矢，提高工作的效率，因此應當由企業(yè)內部的審計人員承擔。這邊所指的內部審計外部化主要是把內部審計的實施方式從單一依靠內部審計人員的力量向與外部審計結合的方向發(fā)展。內部審計地位不高，決定了內部審計的獨立性和權威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。 內部審計傳統(tǒng)的地位受到挑戰(zhàn) 。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，導致經(jīng)營情況不斷發(fā)生變化，而內部審計卻發(fā)展緩慢，內容過于狹窄，跟不上客觀環(huán)境的變化，導致其作用無法發(fā)揮出來。其中 最明顯的變革是實施公司治理改革，強化風險管理，完善內部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內部審計傳統(tǒng)的評價和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內部審計的地位長期受到忽視，其變化步伐遠遠跟不上企業(yè)制度的變革，導致其職能明顯弱化，更加不適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展，因而內部審計職能的轉換勢在必行。但是，關鍵的還是內部審計的職能該如何進行轉換的問題，這更是需要我們去認真考慮和研究的。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對內部審計提出了新的要求，內部審計的職能必須與其相適應才能發(fā)揮作用，因而客觀情況要求內部審計進行職能的轉換。 (4)調解協(xié)調的功能：由于內部