【導(dǎo)讀】本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。對本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中作了明確說明。有權(quán)將論文（設(shè)計(jì)）用于非贏利目的的少量復(fù)制并允許論。文（設(shè)計(jì)）進(jìn)入學(xué)校圖書館被查閱。保密的論文（設(shè)計(jì)）在解密后適用本規(guī)定。論文正文字?jǐn)?shù)不少于萬字。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫。（二）我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展....

　　

【正文】 審計(jì)的關(guān)聯(lián)與思考 （一） 安然安達(dá)信事件 概要 據(jù)相關(guān)資料，我們了解到：安達(dá)信由小到大，歷經(jīng)百年，實(shí)在不易；現(xiàn)在又由盛到衰，一瞬之間，如同冰山消融，實(shí)在令人吃驚。 1913 年由芝加哥 阿瑟 安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，經(jīng)過 88 年經(jīng)營，在世界 84個(gè)國家和地區(qū)擁有 萬名員工，在全球擁有 10 萬家大型客戶，去年的營業(yè)收入超過90 億美元，成為全球五大會計(jì)師事務(wù)所之一。而在安然事件揭露前后不到幾個(gè)月，這個(gè)上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 20 “百年老店 ”毀于一旦，實(shí)在令人深思。究其原因，主要是：利益驅(qū)動，誠信喪失。 安然公司成立以來，從 80 年代到 90 年代，安達(dá)信不僅一直負(fù)責(zé)其審計(jì)工作，而且同時(shí)提供咨詢服務(wù)。 2020 年安達(dá)信從安然獲得的 5200 萬美元總收入中，咨詢服務(wù)的收入就高達(dá) 2700 萬美元，可見安達(dá)信與安然公司之間擁有源遠(yuǎn)流長的利 益關(guān)系。安達(dá)信的一個(gè)雇員說： “安達(dá)信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計(jì)報(bào)告上簽字，他馬上就得走人 ”！可見其物質(zhì)利益關(guān)系非同一般！ 利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然造假。去年 10 月，安然重新公布了 1997 年至 2020 年期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果累積利潤比原先減少 億美元，而債務(wù)卻增加 億。安達(dá)信為之辯解說：這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過程中將公司發(fā)行股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)。這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。按照會計(jì)原理，在沒有收到現(xiàn)金前不能記作權(quán)益的增加。在美國國會聽 證會上，安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾承認(rèn)，安達(dá)信確實(shí)判斷失誤，以致縱容了安然在會計(jì)方面進(jìn)行一些違規(guī)操作。正是在安達(dá)信 “失職 ”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見于公司資產(chǎn)負(fù)債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上，從而使債務(wù)隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表以外，同時(shí)又將不應(yīng)記作收入的款項(xiàng)記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報(bào)公司盈利。這與中國某些上市公司造假的手法如同一轍。 隨著安然問題的暴露，安達(dá)信一系列的造假行徑相繼揭露。 2020 年，安達(dá)信就曾兩次因違規(guī)操作而被處罰。一次是與審計(jì)美國廢物管理公司工作中提供虛假誤導(dǎo)性審計(jì)報(bào)告有關(guān)， 安達(dá)信在 1992 年至 1996 年期間 “明知故犯 ”和 “不顧后果 ”地為美國廢物管理公司提供虛假、具有誤導(dǎo)性的審計(jì)報(bào)告，虛報(bào)收入 億美元，華盛頓聯(lián)邦法庭以 “欺騙及偽造賬目 ”罪判處安達(dá)信罰款 700 萬美元。其中有三名合伙人除了罰款外，還處以 5年內(nèi)不得從事審計(jì)工作，另一人的禁審期為一年。這是美國證券交易委員會 20 多年來首次對國際會計(jì)行業(yè) “五大 ”之一實(shí)施的嚴(yán)厲懲罰。 2020 年春，安達(dá)信因?yàn)樘孀约贺?fù)責(zé)審計(jì)的佛羅里達(dá)州家用設(shè)備企業(yè)陽光公司做假賬，被法院判定向陽光公司的股東支付 億美元。這兩樁欺詐行為，早已使安達(dá)信會計(jì) 師行的聲譽(yù)大為受損。 上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 21 從輝煌的頂峰跌至破產(chǎn)邊緣，從誠信樣榜到因欺詐被追究刑事責(zé)任，變化何其大！變化何其快！問題出在哪里？倒霉就倒在無節(jié)制地追逐利益、誠信喪失這一關(guān)鍵問題上。 （二） 安然、安達(dá)信事件引起的思考 ，引發(fā)了制度危機(jī) 在安然、安達(dá)信事件后，美國證券交易委員會主席皮特在一份提交給美國眾議院金融服務(wù)委員會的證詞中說，美國證券交易系統(tǒng)長期以來存在著一些嚴(yán)重缺陷，而現(xiàn)在是該解決這些問題的時(shí)候了。皮特說，為了保證公司信息的及時(shí)披露和財(cái)務(wù)報(bào)告更加清楚明晰，美國證券交易委員會還需對部分規(guī)則作調(diào)整。 更加完善的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和能夠嚴(yán)格監(jiān)管會計(jì)師的新系統(tǒng)也正在商討之中。皮特還稱，美國證券交易委員會正與立法人員和證券公司一道制定新規(guī)則。依照新規(guī)則，分析師們的投資建議將更加透明。 安然、安達(dá)信事件表明，會計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)并不一定靠得住，其他諸如信用等級機(jī)構(gòu)、投資銀行等也是如此。目前，審計(jì)師們靠長期的自律來保持誠實(shí)。大公司采用 “同業(yè)檢查 ”來相互審核審計(jì)結(jié)果，其資金和人員都是來自會計(jì)公司，缺乏必要的獨(dú)立性，無法對不誠實(shí)的審計(jì)師加以懲罰。因此，有人提出要采取五項(xiàng)措施： (1)重新審核賬簿 五大會計(jì)師事務(wù)所有必要重新審 核所有客戶的賬簿，特別是那些大客戶的賬簿，看看是不是還有另一個(gè)安然藏在暗處。 (2)確立會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的明確分野 除了稅務(wù)咨詢，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計(jì)業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)。如果會計(jì)師事務(wù)所一定既要做審計(jì)師，又要做客戶的知心朋友，那么安然丑聞還會再次發(fā)生。會計(jì)師事務(wù)所不斷將其服務(wù)范圍擴(kuò)展，如提供附加的咨詢和稅務(wù)服務(wù)等，最終將會由于利益沖突而影響到其審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。 (3)防止與客戶過于親密 對于安達(dá)信的雇員來說，想升遷，就要取悅它的大客戶。安達(dá)信的一位高級管理人上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 22 員說，如果安達(dá)信休斯敦辦公室的一 名員工接到了安然的前任執(zhí)行總裁杰弗里打給他的一個(gè)私人電話，那他在安達(dá)信的前途頓時(shí)就變得一片光明。只要想出討安然公司歡心的新點(diǎn)子，晉升就是指日可待的事情了。 (4)讓審計(jì)師也接受審計(jì) 對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的工作必須進(jìn)行再審計(jì)。為了保證公正性，再審計(jì)師不能與事務(wù)所有任何牽連，再審計(jì)業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的。 (5)審計(jì)師小組輪轉(zhuǎn)制 定時(shí)輪轉(zhuǎn)會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)師小組，防止審計(jì)師們與客戶的關(guān)系過于熟稔。會計(jì)師事務(wù)行通常夸耀自己為某一客戶提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。 ，導(dǎo) 致監(jiān)管方式的新思考 由于安然事件，美國國會正在考慮對會計(jì)審核加以新的限制。美國證券和交易委員會的負(fù)責(zé)人曾經(jīng)主張，應(yīng)該禁止會計(jì)事務(wù)所在為其客戶做賬的同時(shí)，還為客戶提供咨詢和其他服務(wù)。此外，安然的倒閉也使人們認(rèn)識到，長期雇傭一家會計(jì)師事務(wù)所也許并不明智，國會正在考慮是否要規(guī)定公司必須每若干年轉(zhuǎn)聘其他事務(wù)所。美國國家總審計(jì)長沃克在國會的聽證會上說，目前的會計(jì)政策過于支離破碎，當(dāng)審計(jì)人員違反誠信時(shí)也缺乏有力的保障措施。 新限制措施將對所有公司的審計(jì)都起作用，無論它是大公司或是小公司，是聯(lián)邦政府的公司還是州政府的公司 。而美國會計(jì)師行業(yè)認(rèn)為，這將對會計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生極為不好的后果，提醒 “議員們必須清醒地意識到，如果那些有誠信的會計(jì)師不能為小企業(yè)提供咨詢或稅務(wù)方面的服務(wù)的話，后果將很糟，它的潛在危機(jī)比我們目前所面臨的問題會更加嚴(yán)重。 ” 然而，事實(shí)發(fā)展的進(jìn)程，并不如五大會計(jì)師行期待的那樣。美國總統(tǒng)布什 3 月 7 日提出一項(xiàng)計(jì)劃，以加強(qiáng)對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管和對公司的約束、更好地保護(hù)投資人的利益。上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 23 這是布什政府針對安然公司破產(chǎn)案中暴露出來的審計(jì)和公司管理混亂問題作出的反應(yīng)。 根據(jù)這項(xiàng)計(jì)劃，美國將改變審計(jì)業(yè)實(shí)行自我管理的做法，成立一個(gè)聯(lián)邦政府審計(jì) 監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這個(gè)機(jī)構(gòu)將接受證券交易委員會監(jiān)督，負(fù)責(zé)制訂職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，對審計(jì)公司進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，對違規(guī)的會計(jì)師進(jìn)行懲罰。鑒于安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為安然公司提供審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)，布什建議禁止審計(jì)公司向其客戶提供能影響?yīng)毩徲?jì)的其他服務(wù)。新成立的聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)在組成和費(fèi)用方面將完全獨(dú)立于審計(jì)行業(yè)。 根據(jù)布什的建議，公司將增加信息透明度，首席執(zhí)行官將對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。公司高級主管利用不實(shí)的盈余報(bào)告獲得的紅利和其它補(bǔ)償將被沒收。濫用職權(quán)的公司高級主管將被禁止進(jìn)入公司領(lǐng)導(dǎo)層。另外，他們出于個(gè) 人利益買賣股票時(shí)必須及時(shí)通知公眾。 這項(xiàng)計(jì)劃共分 10 點(diǎn)，部分內(nèi)容將由證券交易委員會在其職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施，有些則必須通過制訂有關(guān)法律才能施行。 布什在宣布這一計(jì)劃時(shí)要求公司對投資人負(fù)責(zé)，并敦促審計(jì)人員在審計(jì)公司財(cái)務(wù)狀況時(shí)不要弄虛作假。他說： “改革應(yīng)該有助于增加投資人的信心和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前重要的是加強(qiáng)監(jiān)管和糾正錯(cuò)誤。 ” 不僅如此，安然的影響還蔓延至歐洲：歐洲最高法院正式?jīng)Q定，將采取嚴(yán)厲措施限制會計(jì)事務(wù)所向客戶同時(shí)提供審計(jì)和司法咨詢服務(wù)。這是繼美國限制律師和會計(jì)間自由共享信息政策出臺后，全球?qū)徲?jì)業(yè)的又一重大改 革。此前，荷蘭律師協(xié)會曾禁止兩名律師將其業(yè)務(wù)與設(shè)在荷蘭的安達(dá)信分部合并。歐洲法院聲明中指出，荷蘭律師協(xié)會的做法“對于正常履行司法程序是極其必要的 ”。同時(shí)認(rèn)為，律師的建議職能和會計(jì)所的監(jiān)管職能間往往存在著不和諧。自安然宣告破產(chǎn)引發(fā)安達(dá)信危機(jī)后，全球會計(jì)行業(yè)也面臨巨大挑戰(zhàn)。此次歐洲法院決議無疑是又一重創(chuàng)。 上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 24 結(jié) 論 內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理 中 不可或缺的部分，并且隨著企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展，同樣是審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要 分支。 企業(yè)管理中 其主要職能 包括對本企業(yè)內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的 監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等 。 內(nèi)部審 計(jì) ，可謂 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的 一柄 雙刃劍 。 運(yùn)用得當(dāng)，企業(yè)的管理體系和內(nèi)部控制 系統(tǒng) 能夠長治久安，大大降低了企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)； 反之，如果 對于 內(nèi)部審計(jì)作用職能 分 不清，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，則企業(yè)內(nèi)部控制， 管理的水平就相應(yīng)較低，這樣的企業(yè)可能 各 方面都 存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)健康持續(xù) 地 發(fā)展。安然就是一個(gè)很好的反面典型。 本文希望通過對 企業(yè)內(nèi)部審 計(jì) 作用、職能的 研究 ， 以期促使企業(yè)的管理者充分認(rèn)識到 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用和地位， 同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行時(shí)的獨(dú)立性，加強(qiáng) 和完善 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) ，為 企業(yè)的良性成長作好鋪墊 。 致 謝 在論文完成之際，我首先要感謝我的導(dǎo)師陶偉老師。在論文的寫作過程中， 陶偉 老師對論文的選題、修改直至完成，給 予了我許多的指點(diǎn)和幫助。感謝他在繁忙的教學(xué)之余，擠出時(shí)間對論文的框架、內(nèi) 容以及細(xì)小的環(huán)節(jié)提出的精辟的修改意見。 在上海大學(xué)延長路校區(qū)專升本的學(xué)習(xí)期間，我得到了管理學(xué)院會計(jì)學(xué)系全體老師和同窗好友的關(guān)心和指導(dǎo)，在他們的教誨、幫助下，才得以圓滿修完大學(xué)課程，順利完成畢業(yè)論文的寫作。在此，謹(jǐn)向他們致以最真摯的謝意！ 本篇論文的寫作過程中，得到了許多人的幫助和支持，在此 我向 幫助 過 我的同學(xué)表示感謝，感謝他們 給 我提出了頗具價(jià)值的反饋意見。 在論文的撰寫過程中我查閱了大量的資料，但限于水平所及，論文的不足之處請各位老師指正！ 最后，向全體評審本文的老師表示謝意！ 上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 25 參 考 文 獻(xiàn) [1] 張東銀．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新對策［ J］．管理與財(cái)富． 2020年 6月 [2] 宗承剛．基于審計(jì)發(fā)展歷史與審計(jì)特征的審計(jì)導(dǎo)引分析［ J］．財(cái)會通訊． 2020年 8月． 第8期 [3] 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