【文章內(nèi)容簡介】 努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的熱心顧問和有力助手。 在西方國家， 內(nèi)部審計(jì)的起源可追溯到古代和中世紀(jì)，但直至進(jìn)入中世紀(jì)之后，內(nèi)部審計(jì)才具有較為完整的形態(tài)。到了 19 世紀(jì)末 20 世紀(jì)初 ，以美國為代表的資本主義國家經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，生產(chǎn)和資本的高度集中，使資本主義進(jìn)入壟斷階段，這個(gè)時(shí)期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)制出現(xiàn)了新的變化，壟斷企業(yè)開始成為資本主義經(jīng)濟(jì)的主要特征。壟斷使得公司規(guī)模變大，管理層次增多。在這樣一些分支機(jī)構(gòu)遍及各地的巨型企業(yè)中 ，企業(yè)內(nèi)部只能采取分權(quán)制，為了使總公司能夠更好地控制其下屬，內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就由此產(chǎn)生。 在內(nèi)部審計(jì)的初期，為了滿足破產(chǎn)企業(yè)股東和債權(quán)人的強(qiáng)烈要求，對企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)管理加強(qiáng)監(jiān)督，英國議會(huì)于 1844 年率先制定公司法，從法律制度上明確要求企業(yè)設(shè)監(jiān)事之職， 行使內(nèi)部審計(jì)之權(quán)，從而確立了近代內(nèi)部審計(jì)制度。在美國，開始是由一些大型企業(yè)派出人員，以巡回方式實(shí)行就地審計(jì)，之后則設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖對下屬企業(yè)檢查會(huì)計(jì)帳目，開展財(cái)務(wù)審計(jì)，以揭露可能的錯(cuò)誤和弊端，內(nèi)部審計(jì)的審查內(nèi)容在實(shí)踐中逐漸擴(kuò)大到對內(nèi)部各部門及其所屬單位的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果 、 工作效率的審查和評價(jià)。到了 20 世紀(jì) 30湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 7 年代，美國和西歐的許多大企業(yè)都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職審計(jì)人員，開展了內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)了近代內(nèi)部審計(jì)的完善 。 20 世紀(jì) 40 年代，內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，進(jìn)入了現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。美國 于1941 年在紐約創(chuàng)建了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)” ， 從此內(nèi)部審計(jì)師有了自己的職業(yè)組織。1947 年，該協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)條例》，對內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和工作范圍做了規(guī)定。在這一時(shí)期中，由協(xié)會(huì)主席舍斯頓編寫出版了《內(nèi)部審計(jì)的基本原則和技術(shù)》一書，隨之一些有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的專著也相繼問世。該協(xié)會(huì)后來 發(fā)展成為具有 100 多個(gè)會(huì)員的國際性的內(nèi)部審計(jì)組織。它擔(dān)負(fù)著國際性的內(nèi)部審計(jì) 教育管理 、 科學(xué)研究 、 著作出版以及內(nèi)部審計(jì)師考試和證書簽發(fā)等工作，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了主要作用，揭開了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的序幕。 第二次世 界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟(jì)的空前發(fā)展，使競爭更加激烈。因此，在控制理論的指導(dǎo)下，企業(yè)十分重視加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)隨著內(nèi)部控制的加強(qiáng)而蓬勃發(fā)展起來。內(nèi)部審計(jì)除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還從健全管理 、 提高工作效率 、 防止經(jīng)濟(jì)損失等方面，開拓了許多新的新的審計(jì)領(lǐng)域并在此基礎(chǔ)上建立起以提高企業(yè)效益為目標(biāo)的經(jīng)營審計(jì)，并逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，從而推動(dòng) 了內(nèi)部審計(jì)的廣泛開展。當(dāng)今，西方國家內(nèi)部審計(jì)事業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種 重要制約機(jī)制而長盛不衰，企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師通過對經(jīng)營管理的評價(jià) 、 建議，日益成為企業(yè)最高決策人的得力助手而為社會(huì)所關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師正在成為西方社會(huì)最為向往的職業(yè)之一。 （二）西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的借鑒 在國外，內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展成為一種專業(yè)職業(yè)， 特別是在一些西方 發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)組織具有較高的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性 。而 我國的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方 的 內(nèi)部審計(jì) 之間還有 著不小的差距 ，內(nèi)部審計(jì)特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀還不容樂觀。在現(xiàn)如今這樣一個(gè)日新月異的 、 經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速 、 競爭激烈的時(shí)代，進(jìn)一步發(fā)展我國的內(nèi)部審計(jì)是迫在眉睫的，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求滿 足企業(yè)經(jīng)營的需要。 而 對照我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況， 借鑒西方內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn) ， 對于我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 可以 從中得到一些有益的啟 發(fā) : 首先， 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡快由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變 。 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊和評價(jià)各分支機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。為順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位由原來的“檢查與評價(jià)”重新定位為“增值與改善”，指出內(nèi)部審計(jì)作為管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評價(jià)行為，并為組織“提出改湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 8 善經(jīng)營的建議”。目前，我國大 部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還只停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)上，管理審計(jì)、績效審計(jì)開展較少，內(nèi)部審計(jì)工作沒有充分發(fā)揮其作為管理助手的作用，更談不上為企業(yè)增值服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須要適應(yīng)企業(yè)競爭形勢的新要求，面向未來，以提升企業(yè)價(jià)值為目的，把工作重點(diǎn)逐漸放到富有建設(shè)性的管理審計(jì)上來。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重心應(yīng)該由以監(jiān)督為主變?yōu)橐苑?wù)為主，改單純財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位管理審計(jì)。 其次， 拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的突破 。 內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作上的突破。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營方式 、運(yùn)作機(jī)制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下相比有重大變化，企業(yè)具有高度經(jīng)營自主權(quán)，經(jīng)濟(jì)增長的高質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益的最大化，使內(nèi)部審計(jì)將直接對企業(yè)的經(jīng)營與管理行為進(jìn)行調(diào)控。 要充分 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特作用，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理改變審計(jì)觀念 ， 把審計(jì)模式轉(zhuǎn)變成管理效益審計(jì) ， 把工作重點(diǎn)切實(shí)轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營、管理的目標(biāo)上。其審計(jì)領(lǐng)域 應(yīng)當(dāng) 拓展到企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和分析等各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)的內(nèi)容 應(yīng) 涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度的評價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任審計(jì)以及環(huán)境審 計(jì)等各個(gè)方面。 再次， 加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化 。 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)特的非自由化的社會(huì)職業(yè)存在和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化并不是要求內(nèi)部審計(jì)從組織內(nèi)部獨(dú)立出來，成為外部審計(jì)，而是為了形成社會(huì)公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計(jì)人才。通過制定社會(huì)公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范，形成內(nèi)部審計(jì)人才競爭機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人才素質(zhì)的提高，以便有關(guān)各方公正地評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量和價(jià)值。 2020 年 1 月我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)職 業(yè)化的開始，但目前仍處于起步階段，還沒有獨(dú)立、權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度。為了提高內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)加快我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化進(jìn)程。 三、我國民營 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的 歷史演變 （一） 民營企業(yè)的界定 “民營”一詞在《漢語大詞典》中被定義為“民間經(jīng)營”。 民營概念其實(shí)自古就有，民間經(jīng)營產(chǎn)業(yè)的形成便標(biāo)志著民營概念的誕生。明朝資本主義萌芽時(shí)期和湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 9 清朝“洋務(wù)運(yùn)動(dòng)”時(shí)期的許多新興產(chǎn)業(yè)更有“官辦”、“商辦”、“官商合辦”、“官督商辦”等多種形式，這些企業(yè)形式都是所有制形式和經(jīng)營方式的集合。 目前理論界對“民營企業(yè)”的概念有不同的認(rèn)識和爭論。 而本文比較贊同的一種觀點(diǎn)是 :民營不是一個(gè)所有制概念，而是一個(gè)經(jīng)營性概念。民營企業(yè)屬于企業(yè)范疇，民營企業(yè)是民營經(jīng)濟(jì)的載體。 [3]民營企業(yè)的共同特征是由社會(huì)公眾來經(jīng)營，而不是由國家和官方來經(jīng)營。因此民營經(jīng)濟(jì)是指由民間人士、民間機(jī)構(gòu)、民間力量經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)。民營企業(yè)是一個(gè)與國有企業(yè)相對應(yīng)的概念，是一種非國營、非官方的方式和組織形式。 而目前的民營企業(yè)包括 : 國有企業(yè)經(jīng)過改制、改組、改造后實(shí)行了股份制 (國家不控股的 )、股份合作制、租賃制、委托經(jīng)營等形式的企業(yè) (國家對這些民營化了 的企業(yè)不再直接經(jīng)營管理，只是憑所有者身份享有所有者權(quán)益 )。全部集體企業(yè) 。混合所有制集團(tuán)公司 。私營企業(yè) 。個(gè)體企業(yè) 。民間中外合資企業(yè) 。外商民間獨(dú)資企業(yè)等。 （二）我國 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的歷史演變 1．民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的主動(dòng)需求 。對于 國有企業(yè)經(jīng)營者 而言，他們只是 掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)，但剩余索取權(quán)卻歸國家所有， 因此， 經(jīng)營者沒有動(dòng)力去設(shè)置 只能 促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，卻 無益于 于自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而民營企業(yè) 則不同 ，其外部產(chǎn)權(quán)明晰， 控制權(quán)和索取權(quán)都在企業(yè) 所有者 的手上， 他們的目的就是實(shí)現(xiàn)價(jià)值 增值。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)，如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就 很容易會(huì)出現(xiàn) 偷懶、虛報(bào)業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等 問題，自然而然的， 民營企業(yè) 的 所有者 就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些影響到企業(yè)自身 價(jià)值增值 的因素，但依靠其個(gè)人的努力是不夠的，尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時(shí)， 所有者控制的距離太遠(yuǎn)，難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面，即使是 所有者 能對企業(yè)實(shí)施有效控制，使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作，但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個(gè)職能部門所做出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o 所有者 帶來效益，有賴于外部人的評價(jià)。所以民營企業(yè)所有者有動(dòng)機(jī)去設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 [4]與國有企業(yè) 的內(nèi)部審計(jì)相比，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立國家沒有法律要求，建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)完全出于自身發(fā)展的需要 。 民營企業(yè)是以 家族式管理為主的經(jīng)營管理體制 。與民營企業(yè)不同， 國有企業(yè)是 隸屬于國家行政機(jī)關(guān) 、 政府部門或行業(yè)集團(tuán)，其管理體制是由政府制定的，它的經(jīng)營范圍和經(jīng)營目標(biāo)是由政府或代行其職權(quán)的主管部門規(guī)定的，它的法人代表是又政府任命的。 因此，在管理體制上，是以政府為主導(dǎo)的。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制，自然也要受到政府的影響。它的審計(jì)行為，是以政府為導(dǎo)向的，它的審計(jì)目標(biāo)，也是為政府服務(wù)的。 相對于國有企業(yè)來說，由于 我國很多民營企業(yè)都是實(shí)行家族制管理模式， 因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制也是受家族制管理模式的影響 。 家族企業(yè)組織是一個(gè)以企業(yè)主為核心的人情關(guān)系網(wǎng)絡(luò) ,企業(yè)往往湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 10 依靠“人治”而非“法治”來管理企業(yè) ,再加上國家對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒有相關(guān)的規(guī)定，從而導(dǎo)致其 管理制度往往 會(huì) 屈從于人情法則 ,所以民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)呈現(xiàn)出 “人治” 的特點(diǎn)。 [9]它的審計(jì)行為，審計(jì)目標(biāo)都是會(huì)受企業(yè)家族成員的影響，內(nèi)部審計(jì)設(shè)立與否是為 民營企業(yè)所有者 的意愿所左右的。 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的復(fù)雜性。 民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式都會(huì)隨著民營企業(yè)的發(fā)展而有 所變化。不同的發(fā)展階段，民營企業(yè)的規(guī)模大小不一，企業(yè)的任務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)也不一。因而民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要針對不同發(fā)展階段的民營企業(yè)的特性來設(shè)立，從民營企業(yè)的自身需求出發(fā)，從而更具有復(fù)雜性。 民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團(tuán)公司，有的還是小型企業(yè) 。民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的 IT 行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)方面，沒有統(tǒng)一的格式。 而國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)， 它 主要還是 以政府為導(dǎo)向的，相對于民營企業(yè)來說，復(fù)雜性就相對低一些。 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的 目標(biāo)明確。 [16]內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一 個(gè)組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)非常明確，就是保護(hù)投資人的財(cái)產(chǎn)安全，幫助 企業(yè) 成員實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，為 企業(yè) 增值服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)和職責(zé)，就是揭露和懲罰種種侵犯企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行為。對內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)道德要求，對他們的培訓(xùn)和薪酬待遇，甚至也要同這個(gè)目標(biāo)直接掛鉤。自然，內(nèi)部審計(jì)人員的升降和解職，也同他們完成目標(biāo)的情況直接相關(guān)?？傊?杜絕 那 些影響到企業(yè)自身價(jià)值增值的因素 是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的初衷 ， 其后的發(fā)展也遠(yuǎn)離不了這個(gè)目標(biāo)。這同政府對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的復(fù)