【文章內(nèi)容簡介】 努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的熱心顧問和有力助手。 在西方國家， 內(nèi)部審計的起源可追溯到古代和中世紀(jì)，但直至進入中世紀(jì)之后，內(nèi)部審計才具有較為完整的形態(tài)。到了 19 世紀(jì)末 20 世紀(jì)初 ，以美國為代表的資本主義國家經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，生產(chǎn)和資本的高度集中，使資本主義進入壟斷階段，這個時期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機制出現(xiàn)了新的變化，壟斷企業(yè)開始成為資本主義經(jīng)濟的主要特征。壟斷使得公司規(guī)模變大，管理層次增多。在這樣一些分支機構(gòu)遍及各地的巨型企業(yè)中 ，企業(yè)內(nèi)部只能采取分權(quán)制，為了使總公司能夠更好地控制其下屬，內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計機構(gòu)就由此產(chǎn)生。 在內(nèi)部審計的初期，為了滿足破產(chǎn)企業(yè)股東和債權(quán)人的強烈要求，對企業(yè)會計記錄和資產(chǎn)管理加強監(jiān)督，英國議會于 1844 年率先制定公司法，從法律制度上明確要求企業(yè)設(shè)監(jiān)事之職， 行使內(nèi)部審計之權(quán)，從而確立了近代內(nèi)部審計制度。在美國，開始是由一些大型企業(yè)派出人員，以巡回方式實行就地審計，之后則設(shè)置獨立機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖對下屬企業(yè)檢查會計帳目，開展財務(wù)審計，以揭露可能的錯誤和弊端，內(nèi)部審計的審查內(nèi)容在實踐中逐漸擴大到對內(nèi)部各部門及其所屬單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果 、 工作效率的審查和評價。到了 20 世紀(jì) 30湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 7 年代，美國和西歐的許多大企業(yè)都建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專職審計人員，開展了內(nèi)部審計工作，推動了近代內(nèi)部審計的完善 。 20 世紀(jì) 40 年代，內(nèi)部審計同外部審計一樣，進入了現(xiàn)代發(fā)展時期。美國 于1941 年在紐約創(chuàng)建了“內(nèi)部審計師協(xié)會” ， 從此內(nèi)部審計師有了自己的職業(yè)組織。1947 年，該協(xié)會制定了《內(nèi)部審計師職責(zé)條例》，對內(nèi)部審計人員的職責(zé)和工作范圍做了規(guī)定。在這一時期中，由協(xié)會主席舍斯頓編寫出版了《內(nèi)部審計的基本原則和技術(shù)》一書，隨之一些有關(guān)內(nèi)部審計的專著也相繼問世。該協(xié)會后來 發(fā)展成為具有 100 多個會員的國際性的內(nèi)部審計組織。它擔(dān)負(fù)著國際性的內(nèi)部審計 教育管理 、 科學(xué)研究 、 著作出版以及內(nèi)部審計師考試和證書簽發(fā)等工作，為推動內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了主要作用，揭開了現(xiàn)代內(nèi)部審計的序幕。 第二次世 界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟的空前發(fā)展，使競爭更加激烈。因此，在控制理論的指導(dǎo)下，企業(yè)十分重視加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督，現(xiàn)代內(nèi)部審計隨著內(nèi)部控制的加強而蓬勃發(fā)展起來。內(nèi)部審計除了開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，還從健全管理 、 提高工作效率 、 防止經(jīng)濟損失等方面，開拓了許多新的新的審計領(lǐng)域并在此基礎(chǔ)上建立起以提高企業(yè)效益為目標(biāo)的經(jīng)營審計，并逐漸成為內(nèi)部審計的工作重點，從而推動 了內(nèi)部審計的廣泛開展。當(dāng)今，西方國家內(nèi)部審計事業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟運行的一種 重要制約機制而長盛不衰，企業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師通過對經(jīng)營管理的評價 、 建議，日益成為企業(yè)最高決策人的得力助手而為社會所關(guān)注，內(nèi)部審計師正在成為西方社會最為向往的職業(yè)之一。 （二）西方企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的借鑒 在國外，內(nèi)部審計已發(fā)展成為一種專業(yè)職業(yè)， 特別是在一些西方 發(fā)達國家，內(nèi)部審計組織具有較高的地位和較強的獨立性 。而 我國的內(nèi)部審計起步較晚，與西方 的 內(nèi)部審計 之間還有 著不小的差距 ，內(nèi)部審計特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀還不容樂觀。在現(xiàn)如今這樣一個日新月異的 、 經(jīng)濟發(fā)展迅速 、 競爭激烈的時代，進一步發(fā)展我國的內(nèi)部審計是迫在眉睫的，發(fā)展內(nèi)部審計是適應(yīng)時代發(fā)展的要求滿 足企業(yè)經(jīng)營的需要。 而 對照我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況， 借鑒西方內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)驗 ， 對于我國內(nèi)部審計的發(fā)展 可以 從中得到一些有益的啟 發(fā) : 首先， 內(nèi)部審計應(yīng)盡快由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變 。 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計，其審計目標(biāo)是查錯防弊和評價各分支機構(gòu)履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況。為順應(yīng)世界經(jīng)濟迅速發(fā)展所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計目標(biāo)定位由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”，指出內(nèi)部審計作為管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為，并為組織“提出改湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 8 善經(jīng)營的建議”。目前，我國大 部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作還只停留在傳統(tǒng)的財務(wù)審計上，管理審計、績效審計開展較少，內(nèi)部審計工作沒有充分發(fā)揮其作為管理助手的作用，更談不上為企業(yè)增值服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計必須要適應(yīng)企業(yè)競爭形勢的新要求，面向未來，以提升企業(yè)價值為目的，把工作重點逐漸放到富有建設(shè)性的管理審計上來。企業(yè)內(nèi)部審計的工作重心應(yīng)該由以監(jiān)督為主變?yōu)橐苑?wù)為主，改單純財務(wù)審計為全方位管理審計。 其次， 拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，實現(xiàn)內(nèi)部審計內(nèi)容的突破 。 內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)部審計工作上的突破。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營方式 、運作機制與計劃經(jīng)濟條件下相比有重大變化，企業(yè)具有高度經(jīng)營自主權(quán)，經(jīng)濟增長的高質(zhì)量、經(jīng)濟效益的最大化，使內(nèi)部審計將直接對企業(yè)的經(jīng)營與管理行為進行調(diào)控。 要充分 發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用，加強風(fēng)險管理改變審計觀念 ， 把審計模式轉(zhuǎn)變成管理效益審計 ， 把工作重點切實轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營、管理的目標(biāo)上。其審計領(lǐng)域 應(yīng)當(dāng) 拓展到企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險的評價和分析等各個領(lǐng)域。審計的內(nèi)容 應(yīng) 涉及到企業(yè)的財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度的評價、經(jīng)濟效益審計、風(fēng)險審計、經(jīng)濟責(zé)任和離任審計以及環(huán)境審 計等各個方面。 再次， 加快實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化 。 內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計作為一種獨特的非自由化的社會職業(yè)存在和發(fā)展。內(nèi)部審計職業(yè)化并不是要求內(nèi)部審計從組織內(nèi)部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計人才。通過制定社會公認(rèn)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計人員行為規(guī)范，形成內(nèi)部審計人才競爭機制，促進內(nèi)部審計人才素質(zhì)的提高，以便有關(guān)各方公正地評價內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量和價值。 2020 年 1 月我國內(nèi)部審計師協(xié)會成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計職 業(yè)化的開始，但目前仍處于起步階段，還沒有獨立、權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度。為了提高內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進程。 三、我國民營 企業(yè)內(nèi)部審計的 歷史演變 （一） 民營企業(yè)的界定 “民營”一詞在《漢語大詞典》中被定義為“民間經(jīng)營”。 民營概念其實自古就有，民間經(jīng)營產(chǎn)業(yè)的形成便標(biāo)志著民營概念的誕生。明朝資本主義萌芽時期和湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 9 清朝“洋務(wù)運動”時期的許多新興產(chǎn)業(yè)更有“官辦”、“商辦”、“官商合辦”、“官督商辦”等多種形式，這些企業(yè)形式都是所有制形式和經(jīng)營方式的集合。 目前理論界對“民營企業(yè)”的概念有不同的認(rèn)識和爭論。 而本文比較贊同的一種觀點是 :民營不是一個所有制概念，而是一個經(jīng)營性概念。民營企業(yè)屬于企業(yè)范疇，民營企業(yè)是民營經(jīng)濟的載體。 [3]民營企業(yè)的共同特征是由社會公眾來經(jīng)營，而不是由國家和官方來經(jīng)營。因此民營經(jīng)濟是指由民間人士、民間機構(gòu)、民間力量經(jīng)營的經(jīng)濟。民營企業(yè)是一個與國有企業(yè)相對應(yīng)的概念，是一種非國營、非官方的方式和組織形式。 而目前的民營企業(yè)包括 : 國有企業(yè)經(jīng)過改制、改組、改造后實行了股份制 (國家不控股的 )、股份合作制、租賃制、委托經(jīng)營等形式的企業(yè) (國家對這些民營化了 的企業(yè)不再直接經(jīng)營管理，只是憑所有者身份享有所有者權(quán)益 )。全部集體企業(yè) 。混合所有制集團公司 。私營企業(yè) 。個體企業(yè) 。民間中外合資企業(yè) 。外商民間獨資企業(yè)等。 （二）我國 民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史演變 1．民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點 民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計是企業(yè)的主動需求 。對于 國有企業(yè)經(jīng)營者 而言，他們只是 掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)，但剩余索取權(quán)卻歸國家所有， 因此， 經(jīng)營者沒有動力去設(shè)置 只能 促進國有資產(chǎn)保值增值，卻 無益于 于自己的內(nèi)部審計機構(gòu)。而民營企業(yè) 則不同 ，其外部產(chǎn)權(quán)明晰， 控制權(quán)和索取權(quán)都在企業(yè) 所有者 的手上， 他們的目的就是實現(xiàn)價值 增值。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn)，如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就 很容易會出現(xiàn) 偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等 問題，自然而然的， 民營企業(yè) 的 所有者 就會想方設(shè)法杜絕這些影響到企業(yè)自身 價值增值 的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時， 所有者控制的距離太遠(yuǎn)，難以實現(xiàn)有效控制。另一方面，即使是 所有者 能對企業(yè)實施有效控制，使企業(yè)團隊努力工作，但企業(yè)團隊內(nèi)各個職能部門所做出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o 所有者 帶來效益，有賴于外部人的評價。所以民營企業(yè)所有者有動機去設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。 [4]與國有企業(yè) 的內(nèi)部審計相比，民營企業(yè)內(nèi)部審計的建立國家沒有法律要求，建立內(nèi)審機構(gòu)完全出于自身發(fā)展的需要 。 民營企業(yè)是以 家族式管理為主的經(jīng)營管理體制 。與民營企業(yè)不同， 國有企業(yè)是 隸屬于國家行政機關(guān) 、 政府部門或行業(yè)集團，其管理體制是由政府制定的，它的經(jīng)營范圍和經(jīng)營目標(biāo)是由政府或代行其職權(quán)的主管部門規(guī)定的，它的法人代表是又政府任命的。 因此，在管理體制上，是以政府為主導(dǎo)的。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制，自然也要受到政府的影響。它的審計行為，是以政府為導(dǎo)向的，它的審計目標(biāo)，也是為政府服務(wù)的。 相對于國有企業(yè)來說，由于 我國很多民營企業(yè)都是實行家族制管理模式， 因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制也是受家族制管理模式的影響 。 家族企業(yè)組織是一個以企業(yè)主為核心的人情關(guān)系網(wǎng)絡(luò) ,企業(yè)往往湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 10 依靠“人治”而非“法治”來管理企業(yè) ,再加上國家對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計沒有相關(guān)的規(guī)定，從而導(dǎo)致其 管理制度往往 會 屈從于人情法則 ,所以民營企業(yè)的內(nèi)部審計往往會呈現(xiàn)出 “人治” 的特點。 [9]它的審計行為，審計目標(biāo)都是會受企業(yè)家族成員的影響，內(nèi)部審計設(shè)立與否是為 民營企業(yè)所有者 的意愿所左右的。 民營企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的復(fù)雜性。 民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式都會隨著民營企業(yè)的發(fā)展而有 所變化。不同的發(fā)展階段，民營企業(yè)的規(guī)模大小不一，企業(yè)的任務(wù)、風(fēng)險也不一。因而民營企業(yè)內(nèi)部審計要針對不同發(fā)展階段的民營企業(yè)的特性來設(shè)立，從民營企業(yè)的自身需求出發(fā)，從而更具有復(fù)雜性。 民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團公司，有的還是小型企業(yè) 。民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的 IT 行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實施內(nèi)部審計方面，沒有統(tǒng)一的格式。 而國有企業(yè)的內(nèi)部審計， 它 主要還是 以政府為導(dǎo)向的，相對于民營企業(yè)來說，復(fù)雜性就相對低一些。 民營企業(yè)內(nèi)部審計的 目標(biāo)明確。 [16]內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一 個組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在的。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)非常明確，就是保護投資人的財產(chǎn)安全，幫助 企業(yè) 成員實現(xiàn)組織目標(biāo)，為 企業(yè) 增值服務(wù)。 內(nèi)部審計人員的任務(wù)和職責(zé)，就是揭露和懲罰種種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為。對內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)道德要求，對他們的培訓(xùn)和薪酬待遇，甚至也要同這個目標(biāo)直接掛鉤。自然，內(nèi)部審計人員的升降和解職，也同他們完成目標(biāo)的情況直接相關(guān)。總之， 杜絕 那 些影響到企業(yè)自身價值增值的因素 是民營企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置的初衷 ， 其后的發(fā)展也遠(yuǎn)離不了這個目標(biāo)。這同政府對國有企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的復(fù)