【正文】 審計制度并進(jìn)行內(nèi)部審計 ,對民營企業(yè)內(nèi)部審計未作出相應(yīng)規(guī)定 ,民營企業(yè)內(nèi)部審計只能參照國營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容、方法和模式進(jìn)行 ,不能結(jié)合民營企業(yè)的特點和生產(chǎn)經(jīng)營實際 ,而且 ,國家各級審計機(jī)關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)部審計也缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和指導(dǎo) ,甚至提出內(nèi)部審計外部化 ,將民營企業(yè)置于內(nèi)部審計的范圍之外 ,形成并加劇了審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計之間的對立。 四、民營企業(yè)內(nèi)部審計 問題及原因 分析 （一） 我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題 近年來 ,隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入 ,我國民營企業(yè)得到了 飛速的 發(fā)展 ,其內(nèi)部審計 已成為民營企業(yè)加強內(nèi)部控制 ,改善經(jīng)營管理 ,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。從此，我國內(nèi)部審計的學(xué)術(shù)研究活動也開展起來。 在內(nèi)部審計初步實踐的基礎(chǔ)上， 1987 年 4 月，在北京正式成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會，同年底，學(xué)會以團(tuán)體會員加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會。 1983年，政府審計署開始籌劃我國內(nèi)部審計工作，培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，并選擇重點企業(yè)進(jìn)行試點。舊中國的鐵路 、 銀行系統(tǒng)都實行較為健全的內(nèi)部湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 11 稽核制度。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部 門，可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和問題進(jìn)行審計，及時了解情況，分析問題，找到解決問題的途徑和方法，從而促使企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。而政府對于國有企業(yè)內(nèi)部審計的范圍就會相對狹隘一些，其主要 還 是側(cè)重于 審計企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確立以及財務(wù)報表編制過程中的真實、可靠程度及其有關(guān)信息系統(tǒng)。既可以進(jìn)行事后審計，又可進(jìn)行事前審計 。 基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，民營企業(yè)內(nèi)部審計可延伸至企業(yè)所能控制和影響的各個方面 。這同政府對國有企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的復(fù)雜規(guī)定有點不同。自然，內(nèi)部審計人員的升降和解職，也同他們完成目標(biāo)的情況直接相關(guān)。 內(nèi)部審計人員的任務(wù)和職責(zé)，就是揭露和懲罰種種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為。 [16]內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一 個組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的。 而國有企業(yè)的內(nèi)部審計， 它 主要還是 以政府為導(dǎo)向的，相對于民營企業(yè)來說，復(fù)雜性就相對低一些。民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的 IT 行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。因而民營企業(yè)內(nèi)部審計要針對不同發(fā)展階段的民營企業(yè)的特性來設(shè)立，從民營企業(yè)的自身需求出發(fā)，從而更具有復(fù)雜性。 民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式都會隨著民營企業(yè)的發(fā)展而有 所變化。 [9]它的審計行為，審計目標(biāo)都是會受企業(yè)家族成員的影響，內(nèi)部審計設(shè)立與否是為 民營企業(yè)所有者 的意愿所左右的。 相對于國有企業(yè)來說，由于 我國很多民營企業(yè)都是實行家族制管理模式， 因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制也是受家族制管理模式的影響 。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制，自然也要受到政府的影響。與民營企業(yè)不同， 國有企業(yè)是 隸屬于國家行政機(jī)關(guān) 、 政府部門或行業(yè)集團(tuán)，其管理體制是由政府制定的，它的經(jīng)營范圍和經(jīng)營目標(biāo)是由政府或代行其職權(quán)的主管部門規(guī)定的，它的法人代表是又政府任命的。 [4]與國有企業(yè) 的內(nèi)部審計相比，民營企業(yè)內(nèi)部審計的建立國家沒有法律要求，建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)完全出于自身發(fā)展的需要 。另一方面，即使是 所有者 能對企業(yè)實施有效控制，使企業(yè)團(tuán)隊努力工作，但企業(yè)團(tuán)隊內(nèi)各個職能部門所做出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o 所有者 帶來效益，有賴于外部人的評價。而民營企業(yè) 則不同 ，其外部產(chǎn)權(quán)明晰， 控制權(quán)和索取權(quán)都在企業(yè) 所有者 的手上， 他們的目的就是實現(xiàn)價值 增值。 （二）我國 民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史演變 1．民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點 民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計是企業(yè)的主動需求 。民間中外合資企業(yè) 。私營企業(yè) 。全部集體企業(yè) 。民營企業(yè)是一個與國有企業(yè)相對應(yīng)的概念，是一種非國營、非官方的方式和組織形式。 [3]民營企業(yè)的共同特征是由社會公眾來經(jīng)營，而不是由國家和官方來經(jīng)營。 而本文比較贊同的一種觀點是 :民營不是一個所有制概念，而是一個經(jīng)營性概念。明朝資本主義萌芽時期和湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 9 清朝“洋務(wù)運動”時期的許多新興產(chǎn)業(yè)更有“官辦”、“商辦”、“官商合辦”、“官督商辦”等多種形式，這些企業(yè)形式都是所有制形式和經(jīng)營方式的集合。 三、我國民營 企業(yè)內(nèi)部審計的 歷史演變 （一） 民營企業(yè)的界定 “民營”一詞在《漢語大詞典》中被定義為“民間經(jīng)營”。 2020 年 1 月我國內(nèi)部審計師協(xié)會成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計職 業(yè)化的開始，但目前仍處于起步階段，還沒有獨立、權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度。內(nèi)部審計職業(yè)化并不是要求內(nèi)部審計從組織內(nèi)部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計人才。 再次， 加快實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化 。其審計領(lǐng)域 應(yīng)當(dāng) 拓展到企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險的評價和分析等各個領(lǐng)域。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營方式 、運作機(jī)制與計劃經(jīng)濟(jì)條件下相比有重大變化，企業(yè)具有高度經(jīng)營自主權(quán)，經(jīng)濟(jì)增長的高質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益的最大化，使內(nèi)部審計將直接對企業(yè)的經(jīng)營與管理行為進(jìn)行調(diào)控。 其次， 拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，實現(xiàn)內(nèi)部審計內(nèi)容的突破 。因此，企業(yè)內(nèi)部審計必須要適應(yīng)企業(yè)競爭形勢的新要求，面向未來，以提升企業(yè)價值為目的，把工作重點逐漸放到富有建設(shè)性的管理審計上來。為順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計目標(biāo)定位由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”，指出內(nèi)部審計作為管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為，并為組織“提出改湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 8 善經(jīng)營的建議”。 而 對照我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況， 借鑒西方內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)驗 ， 對于我國內(nèi)部審計的發(fā)展 可以 從中得到一些有益的啟 發(fā) : 首先， 內(nèi)部審計應(yīng)盡快由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變 。而 我國的內(nèi)部審計起步較晚，與西方 的 內(nèi)部審計 之間還有 著不小的差距 ，內(nèi)部審計特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀還不容樂觀。當(dāng)今，西方國家內(nèi)部審計事業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運行的一種 重要制約機(jī)制而長盛不衰，企業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計師通過對經(jīng)營管理的評價 、 建議，日益成為企業(yè)最高決策人的得力助手而為社會所關(guān)注，內(nèi)部審計師正在成為西方社會最為向往的職業(yè)之一。因此，在控制理論的指導(dǎo)下，企業(yè)十分重視加強內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，現(xiàn)代內(nèi)部審計隨著內(nèi)部控制的加強而蓬勃發(fā)展起來。它擔(dān)負(fù)著國際性的內(nèi)部審計 教育管理 、 科學(xué)研究 、 著作出版以及內(nèi)部審計師考試和證書簽發(fā)等工作，為推動內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了主要作用，揭開了現(xiàn)代內(nèi)部審計的序幕。在這一時期中，由協(xié)會主席舍斯頓編寫出版了《內(nèi)部審計的基本原則和技術(shù)》一書，隨之一些有關(guān)內(nèi)部審計的專著也相繼問世。美國 于1941 年在紐約創(chuàng)建了“內(nèi)部審計師協(xié)會” ， 從此內(nèi)部審計師有了自己的職業(yè)組織。到了 20 世紀(jì) 30湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 7 年代，美國和西歐的許多大企業(yè)都建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備了專職審計人員，開展了內(nèi)部審計工作，推動了近代內(nèi)部審計的完善 。 在內(nèi)部審計的初期，為了滿足破產(chǎn)企業(yè)股東和債權(quán)人的強烈要求，對企業(yè)會計記錄和資產(chǎn)管理加強監(jiān)督，英國議會于 1844 年率先制定公司法，從法律制度上明確要求企業(yè)設(shè)監(jiān)事之職， 行使內(nèi)部審計之權(quán)，從而確立了近代內(nèi)部審計制度。壟斷使得公司規(guī)模變大，管理層次增多。 在西方國家， 內(nèi)部審計的起源可追溯到古代和中世紀(jì)，但直至進(jìn)入中世紀(jì)之后，內(nèi)部審計才具有較為完整的形態(tài)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計觀念的核心是 ，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷。鑒于西方國家企業(yè)內(nèi)部審計工作所達(dá)到的深入、廣泛性，很多人已用綜合審計、管理審計等概念作為內(nèi)部審計的代名詞 ；（ 3） 審計觀念發(fā)生變革，參與性審計方式成為主流 。為了增強國內(nèi)外市場的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評價和嚴(yán)密控制。20 世紀(jì)初，由于企業(yè)管理當(dāng)局主要關(guān)心的是會計資料的真實性和財務(wù)收支的合規(guī)性，因而內(nèi)部審計人員執(zhí)行的是會計賬目審計和財務(wù)收支審計，以查錯防弊，并評價各附屬單位履行受托經(jīng)營責(zé)任的狀況。為了獨立、及時地開展審計工作，第二次世界大戰(zhàn)后西方許多企業(yè)都建立了專門的、延伸至重要職能部門和國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計組織系統(tǒng)，配備了數(shù)量充足的審計人員。由此西方 企業(yè)的內(nèi)部審計呈現(xiàn)出了一些新特征： （ 1） 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)取得了很高的組織地位。這樣一方面可提高審計工作的效率和效果，另一方面通過對內(nèi)控環(huán)節(jié)的評審，找出薄弱點，增強關(guān)鍵點，消除失控點，幫助企業(yè)建立內(nèi)控制度，建立有效合理的監(jiān)督制度，堵塞漏洞防范風(fēng)險 。內(nèi)部審計的范圍逐漸從事后監(jiān)督擴(kuò)展到事前預(yù)防、事中控制，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計人員要及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度 ，不僅監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部控制程序，評價內(nèi)部控制制度是否有效，而且還應(yīng)在熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解企業(yè)的營運和資源的配里狀況后，通過內(nèi)部審計評價企業(yè)運行效果，不僅查錯防弊和監(jiān)督制度執(zhí)行，而且還要在資源、技能、目標(biāo)與股東預(yù)期及企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的墓礎(chǔ)上，提出完善內(nèi)控流程和糾正錯弊的建議，幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制環(huán)境”的營造，成為內(nèi)控過程設(shè)計的顧問，做好企業(yè)管理層的軍師及今謀。 監(jiān)督 職能是基本職能，控制職能是管理職能，評價職能是核心職能，服務(wù)職能窩于監(jiān)督、控制和評價職能之中。從中我們可以看到，這一系列的變化是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營管理的需要，是為實現(xiàn)公司等組織目標(biāo)而不斷發(fā)展 、 變化和完善的。也就是說，內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任，實現(xiàn)有限資源的優(yōu)化組合和優(yōu)化利用，以達(dá)到提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平的目的，更有效地實現(xiàn)組 織的目標(biāo)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。 到 1999 年，也就是不到 10 年的間，內(nèi)部審計的定義發(fā)生了翻天覆地的 變化。” 1981 年，內(nèi)部審計師協(xié)會在明確內(nèi)部控制概念之后，為反映不斷發(fā)展的內(nèi)部審計活動，在其修訂的《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》中，對內(nèi)部審計的性質(zhì)作了進(jìn)一步的闡述 :“內(nèi)部審計是一個 組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的一種獨立的評價活動，它的職能是檢查和評價其他控制的適當(dāng)性和有效性”?！边@一定義最顯著的特點是取消了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”的表述，預(yù)示和反映了內(nèi)部審計從財務(wù)審計向其他經(jīng)營審計的方向發(fā)展?！毙露x刪去了第一次定義中不確定和累贅的內(nèi)容，引入了管理控制的概念，提高了內(nèi)部審計的地位?！边@一概念將內(nèi)部審計的工作范圍定義為審查財務(wù)、會計和 其他經(jīng)營活動，將內(nèi)部審計的工作性質(zhì)定義為獨立的評價活動，同時這一定義還首次提出了內(nèi)部審計為管理服務(wù)的思想。 1947 年在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》中首次發(fā)布了內(nèi)部審計的定義 :“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè) 管 理的需要、人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)大、內(nèi)部審計的概念、職能、任務(wù)、組織形式、隸屬關(guān)系、審計主體等，在不同時期都有不同的內(nèi)涵和外延，在每個階段呈現(xiàn)出不同的特點。 （二）內(nèi)部審計定義的發(fā)展