【正文】 制不力 ， 經(jīng)營效果不理想 ， 資產(chǎn)浪費或損失 ， 人員變動頻繁 ， 內(nèi)部控制制度極不完善。雖然有內(nèi)部控制 ， 但是形同虛設 ， 其監(jiān)督制約作用得不到有效的發(fā)揮。 12 內(nèi)部控制制度不健全 現(xiàn)在 ， 雖然我國大多數(shù)上市公司都建產(chǎn)了內(nèi)部控制制度 ， 但其操作流程不規(guī)范 ，缺乏統(tǒng)一的 、 有效的 、 詳盡的 ， 具有好強操作性的崗位操作流程。而實際上由少數(shù)大股東組成的董事會行使主要的決策權 ， 對管理層的監(jiān)督則相對分散。而且這兩種要向董事會負責的兩個崗位的相同牽制 ， 可以管理企業(yè)更科學 ， 更透明。 公司法 規(guī)定 ， 公司的財務負責人要由公司經(jīng)理提名 ， 由董事會任聘或者解聘 ， 這樣就可以有效地避免財務負責人被經(jīng)理層控制的局面發(fā)現(xiàn)。 缺乏有效的財務制度 財務控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的一個重要 方式 ， 它不同于內(nèi)部審計等事后監(jiān)督作用 ， 而是最有可能在第一時間阻止經(jīng)理層亂用職權與違法的行為。能否搞好企業(yè)的內(nèi)部控制 ， 在于內(nèi)部控制工作人員的責任感。在我國加入WTO 之后 ， 許多企業(yè)走出了國門 ， 在海外上市或者境外兼 并等等 ， 這導致企業(yè)將面臨更大的環(huán)境變化和生存風險 ， 企業(yè)就要應該建立完美的風險分析 、 控制 、 評估制度 、確定高風險領域 ， 早做出對策。 企業(yè)無時無刻都面臨著各種各樣的風險 ， 因此必需對風險的變化情況及時的進行識別 ， 分析 ， 控制及評估 ， 以確保企業(yè)的經(jīng)營效率及效果。另外 ， 董事會的決策權與監(jiān)督權是限制于有限次數(shù)的董事會會議 ， 而要求獨立董事在有限的時間里行使決策權與監(jiān)督權是好難實現(xiàn)的 ， 因此在我國現(xiàn)階段獨立董事還不能保證中小股東的利益與對經(jīng)理層 進行制約。 獨立董事的作用有限 為了盡量維護中小股東的利益 ， 我國實行獨立董事政策 ， 聘請與企業(yè)無直接和間接利益關系的專家為獨立董事 ， 憑借其特殊的獨立地位與專業(yè)知識為企業(yè)的經(jīng)營管理提出意見。而且 ， 監(jiān)事會的經(jīng)費是由經(jīng)理層提供的 ， 所以監(jiān)事會一定程度上受制用經(jīng)理層 ， 無法發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。在董事與 經(jīng)理層重合的企業(yè)中 ， 董事會根本沒有對經(jīng)理層發(fā)揮到管理制衡的作用 ， 因此 ， 經(jīng)理層就理所當然地成為了企業(yè)的控制者 ， 在這種沒有任何制約的企業(yè) ， 好容易發(fā)生由于權利過大造成的決策錯誤 ， 甚至違法亂紀現(xiàn)象。具可靠的調(diào)查顯示 ， 在我國企業(yè)中董事兼任總經(jīng)理的比例達到 %， 我國企業(yè)的董事會中 ， 100%為內(nèi)部董事的占%， 50%以上為內(nèi)部董事的占 78%， 從中要看出如此高的比例容易左右董事會的決策。 以上的三個標準是評價企業(yè)的內(nèi)部控制的一般標準 ， 把這些標準結(jié)合起來進行運用 ， 就是要對被審查的單位的內(nèi)部控制進行評價與發(fā)表意見 ， 或者說是對企業(yè)管理當局發(fā)表的內(nèi)部控制內(nèi)部控制聲明書的認定是否允當發(fā)表意見。二 ， 是設置 的合法合理的內(nèi)部控制制度能在企業(yè)的經(jīng)營活動中發(fā)揮積極的作用 ， 能夠得能貫徹與實施 ， 實現(xiàn)內(nèi)部控制的三個大目標。 有效性 內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義 。適用性是要求企業(yè)的內(nèi)部控制要適合企業(yè)的特點與要求 ， 因為每個行業(yè)與企業(yè)其組織規(guī)模 、 交易性質(zhì) 、 目標戰(zhàn)略 、 人員素質(zhì)與科學技術都各不相同 ， 照搬內(nèi)部控制是行不通的。完整性內(nèi) 部控制的基準 ， 如果完整性達不到要求 ， 那么合理性與有效性也就沒有意義。具體包括 由以下所述。 經(jīng)濟活動分析控制方法 經(jīng)濟活動分析控制要求企業(yè)根據(jù)采購 、 生產(chǎn) 、 投資 、 財務等信息 ， 利用比率分析 、 趨勢分析 、 百分比分析 、 因素分析等方法 ， 定期對企業(yè)的經(jīng)濟經(jīng)營活動進行有效的分析研究 ， 發(fā)現(xiàn)潛在的問題 ， 查找原因 ， 并提出解決方式或者建意。 內(nèi)部報告控制方法 內(nèi)部報告控制要求企業(yè)完善內(nèi)部報告制度 ， 明確信息的收集 ， 分析 ， 報告與處理等程序 ， 要對業(yè)務中所需要的信息進行及時處理 ， 要全面反映出經(jīng)濟情況 ， 增強企業(yè)內(nèi)部管理的針對性與時效性。采取財產(chǎn)實物盤點 、 財產(chǎn)記錄 、 定期盤點 、 賬實核對等財產(chǎn)保護措施 ， 確保財產(chǎn)的安全。 8 預算控制方法 要求企業(yè)強加預算制度的管理 ， 包括預算編寫 、 執(zhí)行 、 分析 、 考核各個環(huán)節(jié)的管理 ， 明確預算的目標 ， 建立完善的預算標準 ， 明確預算編寫 ， 執(zhí)行 ， 分析 ， 考核的流程程序 ， 及時分析預算差異 ， 做好差異處理工作。臨時性授權是在企業(yè)在特殊時期進行的 ， 非正常情況的下發(fā)權責。 授權分為常規(guī)性授權與臨時性授權兩種。 授權控制方法 授權控制方法要求公司根據(jù)職責 分工 ， 明確每個崗位 ， 每個部門辦理經(jīng)濟項目的流程與審批程序和相應的工作責任。 職責分工控制方法 職責分工控制方法是根據(jù)企業(yè)的目標與崗位要求 ， 按照科學與簡練的原則合理設置職能部門與各個崗位 ， 明確每個部門與崗位的職責 ， 形成各司其職 ， 各負其責 ， 互相牽制的工作制度。 內(nèi)部控制的方法 內(nèi)部控制的方法就是指實施內(nèi)部控制所使用的方法與措施等 ， 內(nèi)部控制的方法是多種多樣的 ， 面對不同的 企業(yè) ， 不同的業(yè)務與控制內(nèi)部使用的方法也各不一樣。 內(nèi)部控制的目標是合理保證資產(chǎn)安全 ， 財務報告及信息完整真實 ， 以及企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) ， 提高經(jīng)營效率 ， 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 7 內(nèi)部控制的定義 和 目標 及 要素。 人性假設 人性假設是假設人的本質(zhì)的假設 ， 是對人進行約束和激勵的一種機制。 控制實體假設 控制實體是指內(nèi)部控制的對象的特定單位和部門。因為有各種各樣的局限性 ， 所以內(nèi)部控制的理論是建立在一些假設基礎上的 ， 這些假設 由下所述。對于員工因為粗心大意或者故意進行錯誤的行為內(nèi) 部控制也無能為力 。 相對于舊的 COSO 報告 ， 新的 COSO 報告更注重風險的管理 ， 因此新的 COSO 報告增加了兩個概念 ， 一個觀念 ， 一個目標和三個要素 ， 也就是說 “ 風險組合觀 ” ，“ 戰(zhàn)略目標 ” ，“ 風險偏好 ” 和 “ 風險容忍度 ” 的概念和 “ 事項識別 ” ，“ 目標制定 ” 和 “ 風險反應 ” 三要素。到了 2021 年 ，COSO 2021 企業(yè)風險管理 整合框架 出臺了。 (8)說明了內(nèi)部控制只能達成合理保證的目標。 (6)說明了內(nèi)部控制是建立在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的一項重 要設施 ， 并且與企業(yè)的計劃 ， 執(zhí)行和監(jiān)控相輔相成。 (4)重視人在內(nèi)部控制過程中的重要性。 (2)準確地提出了三類目標和五要素。 COSO 1992 報告是一個跨時代的報告 ， 其中蘊涵了許多奇思妙想和嶄新的理念 ，這些奇思妙想和理論對社會的過去 ， 現(xiàn)在 ， 甚至未來的企業(yè)的管理 ， 財務工作和審計都有重大影響 ， 原因 由 于 COSO 報告有多方面的優(yōu)秀 。報告解釋內(nèi)部控制的定義是內(nèi)部控制是由董事會 ， 管理層和其他工作人員實施的 ， 為實現(xiàn)經(jīng)營活動的效率和效果 ， 財務報告的可靠性 ， 相關法律法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制整合框架階段 從 20 世紀 90 年代以來 ， 內(nèi)部控制的研究方向再也不是出于審計 便利 ， 而是更加注重企業(yè)整體和利益相關者 ， 慢慢形成了以內(nèi)部控制與風險管理互相結(jié)合的整體框架 ， 并強調(diào)內(nèi)部控制和風險管理框架在實務方面的應用。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度最大的不同有兩點 ， 第一 ，是 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)把內(nèi)部控制環(huán)境歸納到內(nèi)部控制之中 。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 美國注冊會計師協(xié)會在 1988 年 4 月 發(fā)布了 審計準則公告第 55 號 財務報表審計對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮 ， 這報告首次用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度” ， 5 而且還陳述了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境 ， 會計制度和控制程序三要素。內(nèi)部會計控制是關于保證財產(chǎn)安全和財產(chǎn)信息準確的所有方法和程序 ， 內(nèi)部會計控制目標在于保護資產(chǎn) ， 保證會計資料的可靠性和準確性。內(nèi)部控制 是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn) ， 保證會計資料的可靠性和準確性 ， 提高經(jīng)營效率 ， 推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配合的各種方法和措施。 內(nèi)部控制制度階段 內(nèi)部控制制度的出現(xiàn)是內(nèi)部牽制與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的雛形 ， 是內(nèi)部控制的前身。 萌芽期階 段 內(nèi)部控制的萌芽期 ， 是由內(nèi)部牽制出現(xiàn)開始的。通過設計內(nèi)部牽制能夠使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務按合理的流程進行 ， 防止舞弊經(jīng)營的發(fā)生。 4 2 內(nèi)部控制的相關理論概述 內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 內(nèi)部控制早期是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來的 ， 內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程 ， 在好久以前對內(nèi)部控制的解釋是通過設計崗位想來牽制想來監(jiān)督的崗位制度 ， 防止企業(yè)單位內(nèi)某一職位權力過大造成經(jīng)營上的錯誤和非法業(yè)務的發(fā)生。在這個前提下 ， 找出我國內(nèi)部控制存在的問題 ， 找出能夠完竣我國內(nèi)部控制制度方法和措施。 雖然國內(nèi)與國外在內(nèi)部控制上仍然有一定的差距 ， 但是在當今信息能夠飛速發(fā)展的時代 ， 國際內(nèi)部控制協(xié)會中國總部的成立 ， 說明我國在內(nèi)部控制上與國際接軌了 ，與世界上擁有一流的內(nèi)部控制的國家和企業(yè)進行交流和溝通 ， 可以加速我國在內(nèi)部控制上的發(fā)展步伐。雖然在 上市公司基本規(guī)范 出臺之前中國也有很多大型的上市企業(yè)自己做 過內(nèi)部控制方面的框架 ， 規(guī)范制度等等 ， 但是成果都差強人意 ， 不僅使企業(yè)浪費大量的錢財 ， 而且這些制度都會被時間和政策所影響 [6]。在某一方面上 ， 解決了企業(yè)的內(nèi)控問題 [4]。 在世通 ， 安然等公司的財政丑聞出現(xiàn)之后 ， 美國的專家出臺了 薩奧法案 ， 這個法案大部分內(nèi)容都是有關于企業(yè)的內(nèi)部控制的。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率低下就會遭到市場的淘汰 ， 而內(nèi)部控制能提高企業(yè)的產(chǎn)能 ， 降低能源不必要的耗費 ， 從而能提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。如果在一定的原料條件下 ， 產(chǎn)成相同質(zhì)量的產(chǎn)品的數(shù)目增加了對企業(yè)來講就是生產(chǎn)經(jīng)營效率提高了。企業(yè)中的內(nèi)部控制就有效的牽制了會計信息的失真 ， 保證了企業(yè)會計信息的真實合法。 有利于保證企業(yè)會計信息的真實合法 會計信息反映了企業(yè)的經(jīng)營活動的始終 ， 是企業(yè)經(jīng)營活動的真實反映 ， 是利益相關都進行決策和思考的重要依據(jù)。對資產(chǎn)的占有不但但是對資產(chǎn)的使用權 ， 分配權和占有權的 占有 ， 還要保證資產(chǎn)的可持續(xù)增值 [2]。因此研究企業(yè)內(nèi)部控制有以下幾個意義。 一般來說 ， 一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理 控制系統(tǒng) ， 其中有為保證企業(yè)正常運行從而采取的一系列必要的管理對策和方法。 ......................... 16 有效規(guī)劃組織結(jié)構(gòu) ....................................... 16 進行全面的風險評估 .......................................... 17 7 強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督 ............................................ 17 設立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng) ...................................... 17 建設良好的控制活動 .......................................... 18 應該對內(nèi)部控制進行報告和評價 ................................ 18 5 案例分析 .................................................................................................................. 20 中航油股份公司期權交易虧損案 ................................ 20 樂天半導體股份有限公司內(nèi)控案例 .............................. 21 6 總 結(jié) ............................................................ 25 參 考 文 獻 ..................................................... 26 致 謝 ............................................................. 27 1 1 緒論 研究企業(yè)內(nèi)部控制的意義 企業(yè)內(nèi)部控制制度就是指企業(yè)為了保護企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全 ， 保證企業(yè)日常工作的有效運行 ， 防止和糾正錯誤 ， 保證會計資料的合法與真實從而制