【正文】 長琨[19] 丁庭選《關于完善內部控制的幾點思考》《內部控制與財務報告可靠性》《強化企業(yè)內部控制，促進企業(yè)健康發(fā)展》《公司治理、內部控制和公司價值的關系》第四篇：淺談我國中小企業(yè)內部控制現狀淺談我國中小企業(yè)內部控制現狀、問題及對策摘要：近年來，隨著經濟的快速發(fā)展，我國中小企業(yè)也迅速壯大起來。在新形勢下，我國企業(yè)應抓住機遇，并從容應對隨之而來的挑戰(zhàn)，使我國的內部控制在理論和時間上都躍上一個新的高度。在這個過程中，控制環(huán)境將逐漸與企業(yè)文化融合。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內容，留給員工更多的自主空間。張穎《企業(yè)內部環(huán)境在內部控制中的作用》提到，人力資源成為企業(yè)中最核心的因素，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。注重對工作績效進行評價成為可行的方式，定期檢查績效評估的方法是否依然有效，也就成為對內部控制進行監(jiān)督的有效方式。知識是抽象地存在于人的頭腦中，所以沒有辦法進行統(tǒng)一的管理。李冬青在《企業(yè)內部控制現狀及前景分析》一文中提到，只有當對內部控制的程序確定無疑時，對內部控制進行連續(xù)的監(jiān)控才是可能的和有意義的。一些應對環(huán)境變化的適時調整不是根據歷史經驗就能得出的，因此，未來的內部控制應著眼于增強企業(yè)的應變能力和學習能力，實行權變控制和分權控制。但管理人員并不是先知，他的預測具有很大的限制性。傳統(tǒng)內部控制理論的原則是：控制的目的是使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產經營活動都要有條不紊地進行，要實現每一人和每一物在恰當的時候都處在恰當的位置上。要把內部審計定位于公司管理和治理的重要工具而不是國家監(jiān)督企業(yè)的重要工具,切實按國家有關規(guī)定由公司總經理或董事長親自主管直接內部審計工作,無論誰主管內部審計工作,都要保證內部審計負責人能夠直接向總經理、董事長、董事會、監(jiān)事會和股東大會匯報工作內部審計人員應當在保證獨立、客觀、公正品質的基礎上,樹立持續(xù)學習的理念,不斷提高有關內部控制、風險管理和公司治理方面的知識與能力,以自己業(yè)務的專業(yè)性提高內部審計的權威性。而張莉莉也在《論公司結構和內部治理》一文中提到，優(yōu)化董事提名、董事責任追究與免責等機制的采取，優(yōu)化了董事會內部人員的構成，并使其清楚的認識到自己應擔負的責任以及應享受的權力和利益，有利于公司董事會構建機制的完善，使董事會真正成為一個獨立行使權利和承擔責任的機構、法規(guī)和企業(yè)有關的內部控制制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。會計制度的設立不僅包括規(guī)定的會計賬簿、報表、賬戶等內容的編制說明，還包括企業(yè)各部門間各種會計活動處理程序的規(guī)定，把內部控制抽象性、要素性的程序融化為企業(yè)中課操作的程序。許情敏在《我國內部會計控制的相關問題探討》中提到，建立有效的會計控制系統(tǒng)，實施會計系統(tǒng)是內部控制的關鍵。在長期的實踐與探索過程中，有些企業(yè)已經形成了一些卓有成效的內部控制措施和方法。這就需要在董事會，監(jiān)事會，股東大會和經理之間合理配置權限，公平分配利潤以及明確自己的職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。林濤在《關于完善內部控制的幾點思考》中提到，內部控制制度，在經營過程中，一方面，作為既定標準，借以規(guī)范各項活動的開端；另一方面，通過適當的監(jiān)督活動對具體行為的偏離標準加以修正。形成相應的企業(yè)文化，圍繞人的價值管理來展開企業(yè)內部控制的各項內容，協調企業(yè)內部控制中的環(huán)境控制關系，創(chuàng)造良好的企業(yè)氛圍，使全體員工都以主人翁的態(tài)度對待企業(yè)管理充分調動企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，最終實現企業(yè)的發(fā)展。領導對于企業(yè)的規(guī)章制度應該為他人做出表率，不應該有領導特權，應該做中間聯絡者，及時控制事態(tài)的發(fā)展，解決和協調部門之間內部控制中出現的問題。丁庭選在《公司治理、內部控制和公司價值的關系》中提到，現階段我國上市公司的法人治理結構多為“形備而實不至”，未達到內部權力制衡的效果。企業(yè)干好干壞一個樣，加強內部控制的動力不足。經濟體制改革后，理論上要求的政企分開在實踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權，企業(yè)的經營管理服從于國家的指令計劃，具有濃厚的行政管理色彩。如常規(guī)的會計憑證填制缺乏合理性和有效的原始憑證支持；亂擠亂攤成本；財產物資核算控制薄弱，物資購銷管理松弛，存貨采購、驗收、保管等職責為分離；經濟往來中審查制度不健全，造成資本不清、債務不實，等等。因此，每個組織都要設立相應的內部控制制度，但對于不同層次應有的放矢，抓住層次和重點。企業(yè)的經營只有一個總目標或整體目標，而對總目標的層層分解就落實到了企業(yè)的各個部門和個人的目標。財政部、審計部關于內部控制的規(guī)定使之上升到了法律的高度。、路線單一。劉玉廷在《提升我國企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的重大舉措》中提到，公司的內部控制與治理結構是密不可分的，公司的治理結構是促使內部控制能夠有效運行，保證內部控制發(fā)揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環(huán)境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實現企業(yè)經營管理目標，完成受托責任的一種手段。劉玉廷認為，內部控制與企業(yè)的生產經營過程是結合在一起的。對于可以控制和防范風險的內部控制制度的建立，領導的不重視，往往是形式化，訂立的規(guī)章制度都是照搬別的企業(yè)，根本沒有從自身實際情況出發(fā)，有的企業(yè)甚至沒有建立相關制度條例。另外，企業(yè)的領導最關心的是企業(yè)的生產，管理層的目標是增加股東的利益，因此，怎樣擴大生產目標增加企業(yè)的利潤才是管理者真正關心的內容。王曉穎認為，當前一些企業(yè)雖然制定了內部控制制度，但卻沒有對相關制度進行監(jiān)督和檢查，致使一些制度嚴重老化，已經不能適應當前形勢和企業(yè)的發(fā)展。張彬在《關于建立企業(yè)內部控制制度的幾點看法》中提到，內部控制制度作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我約束的內在機制，其建立、健全及實施情況，是企業(yè)生產經營成敗的關鍵。主要考慮是：內控基本框架，好比會計要素一樣，都存在國際趨同問題，借鑒國際上比較成熟的內控框架，能夠使我們一開始就站在一個較高的起點上，并為我國境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內控監(jiān)管要求提供有益參考。我過內部控制規(guī)范體系的征求意見稿合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內部控制框架，并根據國情進行了調整和改善。二．國內學者關于我國內部控制的主要觀點。有效的風險管理可以為董事會和管理層就實現企業(yè)目標提供合理保證。八大要素分別為內部環(huán)境、一目標制定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。2002年底國際審計與鑒證準則委員會修訂審計準則，表示對風險導向審計模式的全面認同，加上美國《薩班斯—奧克斯利法案》的直接影響，COSO及時充實了1992年的內部控制框架，將其擴展為“企業(yè)風險管理框架”。1992年，COSO委員會提出了其研究報告《內部控制—整體框架》，該公告將內部控制分為五個要素:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。改變反映了20世紀70年代后期以來內部控制實務操作和理論研究的一個新動向，提出的內部控制內容比以前更為實在，條理更加清楚。1988年美國注冊會計師協會(AICPA)發(fā)布《審計準則公告第55號》(SAS55)，首次以“內部控制結構”的提法，替代“內部控制”。1958年10月美國注冊會計師協會審計委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》將內部控制劃分為會計控制和管理控制，以此奠定了內部控制兩點論的理論基礎。西方內部控制理論發(fā)展，由最初的兩點論、三點論到五點論，直至現在的八點論。但在理論方面創(chuàng)新并不多見，多半是在介紹西方內部控制研究文獻上結合我國具體實踐提出了一些設計思路。內部控制也不單單是內部業(yè)務部門具體工作的得嚴格分工，而是基于工作倫理、責任倫理、哲學理念基礎上的企業(yè)文化再造和升華，體現了社會價值和個人價值，社會和諧與個人尊嚴、目的和手段的有機統(tǒng)一。其發(fā)展經歷了吧會計控制與管理控制分開還是統(tǒng)合的爭論、管理責任和會計責任的爭論、審計責任和內部控制責任的爭論、會計舞弊與內部控制關系的爭論等。孫永堯認為，我國的內部控制，不僅從理論上，而且從實際上來說都落后于西方國家，原因固然是多方面的。我國當前的內部會計控制規(guī)范是按業(yè)務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。戰(zhàn)略制定階段，內部控制服務于風險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風險管理體現于內部控制的過程。對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。再次，強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監(jiān)督機制，引入外界有關機構對企業(yè)風險進行合理監(jiān)督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。在很多企業(yè)的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規(guī)性失真。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。要確保內部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。應通過對相關知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。，實現“軟控制”。其次，應加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業(yè)的控制目標。三、完善內部控制制度的措施，是內部控制機制得以順利運行的前提。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并