【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 提供方向指引；樹立先進(jìn)的審計(jì)文化理念，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)文化提供理論依據(jù)；完善內(nèi)部審計(jì)制度與規(guī)范，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)文化提供制度保障；加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)文化提供智力支持；加快審計(jì)信息化建設(shè)，為構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)文化提供技術(shù)支撐綜合分析，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)尤為重要。當(dāng)今社會(huì)是科技化的社會(huì)，各國(guó)都努力培養(yǎng)人才為國(guó)效力，科技帶給了人們更便捷更準(zhǔn)確的信息，企業(yè)如果引進(jìn)設(shè)備投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)提高工作效率。傳統(tǒng)的做賬和老套的審計(jì)方式會(huì)逐步被新式便捷的信息化網(wǎng)絡(luò)所代替，而企業(yè)想要獲得更大的價(jià)值利潤(rùn)就要做到與時(shí)俱進(jìn)，努力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)人才。只有培養(yǎng)踏實(shí)認(rèn)真的審計(jì)人員切實(shí)做到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作，極大的發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量才能創(chuàng)造出更多的價(jià)值，也會(huì)做出更切合企業(yè)實(shí)際的報(bào)告，從而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定出符合實(shí)踐的決定來(lái)獲取更大的價(jià)值意義，時(shí)刻保持清醒的頭腦使得企業(yè)立于不敗之地。加強(qiáng)制度建設(shè)，加大監(jiān)督力度，提高互相約束的能力。規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)管理、財(cái)經(jīng)法紀(jì)的制定等方面，激發(fā)部門員工的工作積極性，促使部門管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，結(jié)合企業(yè)具體情況制定適用于企業(yè)本部的審計(jì)工作規(guī)定，使得內(nèi)部審計(jì)工作做到有法可依，有章可循，樹立良好的企業(yè)形象。加強(qiáng)審計(jì)文化的宣傳力度。在以審計(jì)文化塑造審計(jì)隊(duì)伍和樹立良好審計(jì)形象的同時(shí)要注重以審計(jì)文化來(lái)影響審計(jì)客體。加大對(duì)審計(jì)廉政的宣傳，做到以內(nèi)部審計(jì)人員的行為逐漸影響身邊人，做到知法守法，為企業(yè)樹立良好的形象。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立意識(shí)。獨(dú)立性包含兩方面內(nèi)容，一方面是內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)時(shí)免受威脅；另一方面是審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)是以準(zhǔn)則為依據(jù)；內(nèi)部審計(jì)無(wú)自己的利益；內(nèi)部審計(jì)既具有保護(hù)價(jià)值的功能也具有創(chuàng)造價(jià)值的功能。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)文化的重要元素，是審計(jì)工作發(fā)展的前提和保障。參考文獻(xiàn)[1][2][3]徐越海、 [4][5][6][7][8]（上旬刊）.2010/04/05[9]（下半月）.2012/01/25[10][11][12][13][14]（學(xué)術(shù)版）.2009/10/15[15][16][17][18][19][20]外文翻譯 內(nèi)部和外部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)證比較理查德?、理查德?、詹姆斯 管理審計(jì)雜志，第8卷，第2章，2006年，第916頁(yè) 169。MCB大學(xué)出版社，02686902引言審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目的對(duì)象包括所有可以確保審核有效地進(jìn)行的必要活動(dòng)。監(jiān)督一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目與向管理方提出的審計(jì)報(bào)告息息相關(guān)。新西蘭社會(huì)會(huì)計(jì)師公會(huì)在其審計(jì)準(zhǔn)則中明確提出正確的審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)包含約定計(jì)劃和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）以及其在美國(guó)的總部與新西蘭的區(qū)域分會(huì)在其《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)》中也提到：“審計(jì)工作應(yīng)妥善計(jì)劃和監(jiān)督”。 總體審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督中很重要的一方面就是對(duì)那些計(jì)劃已得到批準(zhǔn)的審計(jì)工作的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）重點(diǎn)要求審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)得到“妥善監(jiān)管”，其中包括：ll 指導(dǎo)審計(jì)人員的工作分配ll 監(jiān)督審計(jì)方案的批準(zhǔn)ll 確保有足夠數(shù)量的審計(jì)底稿ll 保證足夠的審計(jì)報(bào)告ll 確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)l l監(jiān)督審計(jì)過(guò)程中記錄并保留證據(jù) 新西蘭社會(huì)會(huì)計(jì)師公會(huì)在審計(jì)準(zhǔn)則4中明確指出：“審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)小心地直接監(jiān)督和審查那些委托助理們完成的工作?！睘檫_(dá)到本文研究目的，這里引用準(zhǔn)則4中提到的審計(jì)監(jiān)督方面的術(shù)語(yǔ)包括“方向”“監(jiān)督”“審查”。 “方向”包括“告知助理他們的職責(zé)和審計(jì)程序的目標(biāo)”，督促他們并且“讓他們知道那些可能會(huì)影響整個(gè)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及進(jìn)度的事項(xiàng)??”。準(zhǔn)則針對(duì)正確的審計(jì)工作列出了時(shí)間計(jì)劃表、計(jì)劃備忘和審計(jì)書面方案。 “監(jiān)督”包括監(jiān)察審計(jì)工作的進(jìn)展、對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃中要求修改的部分提出警告以及用自己的專業(yè)判斷來(lái)解決問(wèn)題。準(zhǔn)則中同時(shí)還指出：對(duì)每一項(xiàng)由助理完成的工作必須進(jìn)行檢查。盡管內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和新西蘭社會(huì)會(huì)計(jì)師公會(huì)提供了一些關(guān)于審計(jì)監(jiān)督的指導(dǎo)性意見，但除了公會(huì)簡(jiǎn)要的未明確定義出規(guī)劃的時(shí)間表、計(jì)劃備忘以及審計(jì)方案外，并未就審計(jì)目標(biāo)如何達(dá)成作出說(shuō)明。如何管理審計(jì)并監(jiān)督審計(jì)團(tuán)隊(duì)？哪些常見的手段是內(nèi)外部審計(jì)項(xiàng)目中都會(huì)用到的？這些問(wèn)題在內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和新西蘭社會(huì)會(huì)計(jì)師公會(huì)的準(zhǔn)則中都只是一帶而過(guò)。專業(yè)學(xué)術(shù)理論 同樣的，一些專業(yè)性學(xué)術(shù)理論文獻(xiàn)資料也未就以上問(wèn)題給出詳細(xì)的解答，同時(shí)并未提及審計(jì)監(jiān)督中的實(shí)證證據(jù)。據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)了解到，已經(jīng)有幾項(xiàng)關(guān)于審計(jì)規(guī)劃與調(diào)度方面研究。 Kearns和Myott也討論到關(guān)于在整體行政管理的審計(jì)環(huán)節(jié)中作業(yè)控制號(hào)、作業(yè)控制日志的使用。就目前而言，還未出現(xiàn)定位在具體的審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督技術(shù)方面的課題研究。 Defji在一片關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定的有效性管理的簡(jiǎn)短的專題論文中，借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則3號(hào)文件，明確指出了一些應(yīng)適用于所有有效且高效審計(jì)工作的質(zhì)量控制程序。這些程序包括：規(guī)定工作文件的形式與內(nèi)容、審計(jì)方案的建設(shè)與使用、關(guān)于內(nèi)部控制的調(diào)查問(wèn)卷和流程圖的使用以及一些法定要求披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出的清單。 Willson和Root在他們的文獻(xiàn)中推薦使用一定數(shù)量的審計(jì)管理工具和技術(shù)。這些技術(shù)包括：審計(jì)手冊(cè)，問(wèn)卷和清單，任務(wù)授權(quán)形式，項(xiàng)目預(yù)算，項(xiàng)目報(bào)告，審計(jì)方案和項(xiàng)目控制質(zhì)量綜述。Ratliff等人討論出十二個(gè)審計(jì)管理輔助項(xiàng)目，包括：工作授權(quán)形式、審計(jì)清單、審計(jì)員分配形式和分配板、工作時(shí)間控制表、工作論文指標(biāo)、審計(jì)方案、會(huì)議議程、工作文件、工作文件審查表、總結(jié)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告審查簽收表、并報(bào)告釋放控制片。Bacsik和Rizzo鼓勵(lì)及時(shí)審查審計(jì)工作底稿，提出了“審查控制表”來(lái)確定每個(gè)審查員的責(zé)任區(qū)并監(jiān)測(cè)公開審查的范圍。作者進(jìn)一步提出了“公開項(xiàng)目清單”，以監(jiān)測(cè)那些尚未解決的審計(jì)問(wèn)題。 然而，這些資料中并沒(méi)有提供一個(gè)可以囊括所有應(yīng)予以審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目的連貫的結(jié)構(gòu)。他們不僅沒(méi)有就具體使用什么技術(shù)可以得出一些實(shí)證證據(jù)作出解釋，而且實(shí)際上沒(méi)有提供一些用于內(nèi)外部審計(jì)的技術(shù)方面的相關(guān)建議。另外，也沒(méi)有任何關(guān)于如何制定出完整的審計(jì)工作表的建議。因此，本文將研究探討在內(nèi)外部審計(jì)中的審計(jì)監(jiān)督技術(shù)。課題研究假設(shè) 似乎多方因素都表明，審計(jì)監(jiān)督與外部審計(jì)的關(guān)系比與內(nèi)部審計(jì)更加密切。例如，在外部審計(jì)過(guò)程中遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比內(nèi)部審計(jì)更高，尤其是一些暴露在個(gè)人和公司的審計(jì)人員面前的風(fēng)險(xiǎn)。某位內(nèi)部審計(jì)師可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)工作中的重大錯(cuò)誤而僅僅失去工作，但外部公共審計(jì)人員卻可能因?yàn)槊嫦蚋鼮閺V泛的公眾，而同時(shí)受到法律的制裁。 同樣的，錯(cuò)誤的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可能誤導(dǎo)管理決策，在有限的范圍內(nèi)給個(gè)別組織的利益造成直接損害。因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也相對(duì)的僅限于個(gè)別公司。但與此不同的是，外部公共審計(jì)報(bào)告的公開發(fā)表，將審計(jì)公司暴露于更加廣泛的審查和可能面對(duì)的相應(yīng)法律懲罰之下。 此外，在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，提供公共審計(jì)的外部審計(jì)公司可能將利潤(rùn)動(dòng)機(jī)大量的施加給個(gè)別公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中，以獲得更高的效率；同時(shí)，更多人已經(jīng)開始意識(shí)到“期望差距”也在給逐漸增多的的審計(jì)保證施加著很大的壓力。而內(nèi)部審計(jì)組織，因?yàn)樗麄兊墓椭饕苍诿媾R著與之類似的壓力，誠(chéng)然，這些來(lái)自經(jīng)濟(jì)、效率、有效性的一系列壓力是不可避免的，至少這些內(nèi)部審計(jì)組織間接或直接面對(duì)的威脅并沒(méi)有那么大。 越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)壓力最終可能導(dǎo)致對(duì)一些外部審計(jì)師的審計(jì)項(xiàng)目控制得更加嚴(yán)格。 最后，內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍重點(diǎn)幾乎覆蓋了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告，這要比對(duì)外部審計(jì)的范圍更為廣泛。另外，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)包括：遵守測(cè)試、檢測(cè)性能，甚至還涉及簡(jiǎn)單地探索潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也和外部審計(jì)不盡相同。基于不同的工作性質(zhì)和技能而分配的審計(jì)工作，往往會(huì)導(dǎo)致不同類型的審計(jì)工作之間，在各自所需的審計(jì)監(jiān)督上存在很大的區(qū)別。這一差別由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）指定。外部審計(jì)是對(duì)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)審計(jì)意見，其審計(jì)范圍和工作重點(diǎn)在不同的外部審計(jì)中都不如內(nèi)部審計(jì)來(lái)的廣泛，因此，需要更多的審計(jì)監(jiān)督。 除了應(yīng)用于外部和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督技術(shù)，本文還研究比較了審計(jì)監(jiān)督控制對(duì)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)重要程度。這項(xiàng)研究還比較了內(nèi)部和外部審計(jì)兩種審計(jì)類型下的的監(jiān)督控制。這項(xiàng)研究?jī)H限于新西蘭。IAnEmpiricalComparisonofInternalandExternalAuditSupervision RichardL.Ratliff,RichardL.JensonandJamesC.Flagg Source:ManagerialAuditingJournal,Vol.8No.2,2006,pp.916. 169。MCBUniversityPress,02686902IntroductionAuditprojectsupervisionincludesallactivitiesnecessarytoassurethatauditsareconductedefficientlyandeffectively.Supervisinganauditprojectstartswiththeinitialplanandendsonlyuponpletionofanyfollowuprequirementsrelatedtotheauditreportpresentedtomanagement.TheNewZealandSocietyofAccountantsprescribesinitsAuditingStandardsthatauditengagementsbeproperlyplannedandsupervised.TheInstituteofInternalAuditors(IIA),withheadquartersintheUnitedStatesandregionalchaptersinNewZealand,alsoprovidesinitsStandardsforProfessionalPracticeofInternalAuditingthatauditworkshouldbeproperly