【文章內(nèi)容簡介】 域及時(shí)更新技術(shù)手段，將計(jì)算機(jī)技術(shù)用于審計(jì)工作已勢在必行?，F(xiàn)在，國外的內(nèi)部審計(jì)人員已廣泛使用審計(jì)軟件，通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、原始資料的處理分析、風(fēng)險(xiǎn)評估等工作，極大地提高了審計(jì)效率。與國外相比，我國的內(nèi)部審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面還相當(dāng)落后，僅僅處于起步階段。具體體現(xiàn)在審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)水平低、計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備的數(shù)量、質(zhì)量難以支撐工作需要、審計(jì)軟件開發(fā)應(yīng)用落后、計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、內(nèi)容、方法的技術(shù)手段尚處于空白等方面。 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀我國內(nèi)部審計(jì)在職業(yè)化管理上的狀況，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)特的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，既區(qū)別于外部審計(jì)，也不同于單位內(nèi)部的管理咨詢活動(dòng)，它已成為一種公認(rèn)的為管理服務(wù)的職業(yè)。作為一種職業(yè)，就應(yīng)該進(jìn)行職業(yè)化管理。但我國目前的內(nèi)部審計(jì)在管理上，離職業(yè)化的道路還相去甚遠(yuǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織行政色彩相當(dāng)濃厚。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是我國的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，它是在我國推行的國家機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革中，在審計(jì)署所撤消的審計(jì)管理司的基礎(chǔ)上，由中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改建而成的。但按照《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)“應(yīng)當(dāng)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”，從而使我國目前的內(nèi)部審計(jì)依然帶有很強(qiáng)的行政色彩，難以使我國的內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)行行業(yè)自律管理。同時(shí)，我國目前的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還沒能組織內(nèi)部審計(jì)師系列的資格考試與認(rèn)定，內(nèi)部審計(jì)師系列的考試依然同國家審計(jì)人員一樣，由國家審計(jì)署組織，受國家審計(jì)的影響，這顯然不利于內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)，不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則才剛剛起步，還不成體系。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在準(zhǔn)則制訂方面更是嚴(yán)重滯后，不僅落后于我國的民間審計(jì)，更遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外的內(nèi)部審計(jì)較先進(jìn)的國家。直到2003年4月我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才首次頒布了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，截止現(xiàn)在為止，一共才 20 項(xiàng)。這些準(zhǔn)則很多都是由以前國家對內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)、條例、規(guī)定等修訂而成的，既不完善又不成體系，難以滿足我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)工作的急切需要。職業(yè)道德建設(shè)不到位。盡管我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年4月首批頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，就包含了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》，但該準(zhǔn)則內(nèi)容空洞，過于原則，缺乏操作性。同時(shí)，在《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》頒布后，缺乏對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的后續(xù)建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也沒有對內(nèi)部審計(jì)人員就審計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行必要的引導(dǎo)、教育。其結(jié)果使不少人誤認(rèn)為審計(jì)職業(yè)道德就是強(qiáng)制性的審計(jì)法規(guī)，從而改變了職業(yè)道德的本來面目，有悖于營造審計(jì)職業(yè)道德的初衷。后續(xù)教育沒有實(shí)質(zhì)性的舉措。作為一種職業(yè)，專業(yè)人員的專業(yè)勝任能力非常重要。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)師只有具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)能力，才能立足于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)。內(nèi)部審計(jì)師要具有持續(xù)的專業(yè)勝任能力，必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極參加各種形式的后續(xù)教育。但是，到目前為止，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還沒有出臺(tái)可行的后續(xù)教育準(zhǔn)則，也沒有真正組織內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行具體的后續(xù)教育，更沒有對內(nèi)部審計(jì)師的后續(xù)教育情況進(jìn)行必要的檢查與考核。這顯然不利于內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的薄弱原因分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)薄弱的外部原因：企業(yè)并不是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它總是處于一定的社會(huì)環(huán)境之中，受到經(jīng)濟(jì)、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，其建立、實(shí)施當(dāng)然也會(huì)受到外部環(huán)境的影響。當(dāng)前，我國企業(yè)的外部環(huán)境還不完善，存在著一些不利因素影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的有效發(fā)揮。龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。這主要有三個(gè)方面的原因：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、監(jiān)督主體之間缺乏橫向的信息溝通，監(jiān)督體系未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)薄弱的內(nèi)部原因：企業(yè)內(nèi)部因素的不利影響是內(nèi)部審計(jì)薄弱的根本原因，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:（1）人員素質(zhì)偏低，觀念落后，職業(yè)道德素質(zhì)不高。人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行要求企業(yè)的人員具備勝任的工作能力和正直的品行。但從我國企業(yè)目前的情況來看，企業(yè)人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求。由于管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。我國很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念和技術(shù)，經(jīng)營管理上存在著短視行為，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念。除了知識與技能方面的缺陷外，一些企業(yè)的管理者在品德操守方面也存在著問題。有的企業(yè)管理者只知道利用職權(quán)牟取私利，根本不關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營管理。1997年初鄭亞集團(tuán)的新任董事長在對集團(tuán)進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)鄭亞集團(tuán)的機(jī)構(gòu)根本無人主持運(yùn)作，長期沒人召集會(huì)議，管理人員都忙于私事，對集團(tuán)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)分布情況一無所知，在鄭百文關(guān)門歇業(yè)、留下4億多元的未收賬款時(shí)，公司原先的分公司經(jīng)理卻開上了屬于自己的寶馬轎車、住上了價(jià)值百萬的豪宅。有的企業(yè)管理者甚至公然指使會(huì)計(jì)人員篡改憑證、作假賬、編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。以ST鄭百文為例，為了能讓本不具備上市資格的鄭百文上市圈錢，鄭百文的領(lǐng)導(dǎo)專門組建了幾個(gè)作假賬的班子，把各種財(cái)務(wù)報(bào)表、指標(biāo)做得一應(yīng)俱全，原先的虧損變成了盈利，在強(qiáng)大的公關(guān)掩護(hù)下蒙混過關(guān)。上市后，鄭百文繼續(xù)掩蓋虧損、制造賬面虛假盈利，公司的賬目一片混亂，除了管理者的素質(zhì)以外，企業(yè)普通員工的素質(zhì)特別是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對內(nèi)部控制的有效性也產(chǎn)生了重大的影響。當(dāng)前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平普遍偏低，職業(yè)道德素質(zhì)堪憂。很多根本不具備從業(yè)資格的人員依靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、準(zhǔn)則制度了解的不多，工作時(shí)只憑長官意識辦事，根本談不上運(yùn)用先進(jìn)的管理方法來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益順從領(lǐng)導(dǎo)意圖，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，使得財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。（2）企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行，、管理層次增多、管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，明確各方權(quán)責(zé)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等相關(guān)團(tuán)體的合法權(quán)益?，F(xiàn)階段我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實(shí)不至”，未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。以大體上建立了治理結(jié)構(gòu)的上市公司為例，它們大多由國有企業(yè)股份化改造而成，股權(quán)過于集中，國有勝“一股獨(dú)大”成為我國上市公司一道獨(dú)特的風(fēng)景線。在企業(yè)改革之前，這些上市公司的前身—國有企業(yè)以所有權(quán)取代經(jīng)營權(quán)，改革完成之后又過于強(qiáng)調(diào)“放權(quán)讓利”，走向了經(jīng)營權(quán)取代所有權(quán)的極端，造成終極所有者缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。很多公司的董事會(huì)成員與經(jīng)理人員高度重疊，董事會(huì)對經(jīng)理人員的監(jiān)管作用難以發(fā)揮?！皷|方鍋爐”一例，在很大程度上就是因?yàn)閷?shí)施經(jīng)營決策的董事會(huì)與從事日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”所致。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作又直接受企業(yè)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。這種不規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了許多公司內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部控制不能有效運(yùn)行，濫用職權(quán)、管理效率低下、會(huì)計(jì)信息失真、貪污腐敗的現(xiàn)象不可避免。（3）信息溝通不暢。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要按照某種形式辨識、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其職責(zé)。良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是目前我國企業(yè)提供的信息卻無法達(dá)到及時(shí)、完整、真實(shí)的要求。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。集團(tuán)從不核算成本信息，不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，也不收集市場方面的信息。資金被大量挪用，卻不知去向何方。有的企業(yè)甚至將信息系統(tǒng)視為管理者的傳聲筒，信息隨其意愿而改變。ST猴王的賬本就是完全按照其籌資的需要來做的，其虛構(gòu)利潤的手段主要有兩種:一是以關(guān)聯(lián)交易掛帳的形式做虛假收人和利潤，截至2000年中期上市公司對大股東猴王集團(tuán)的應(yīng)收款就已達(dá)到了4億多元。二是把建筑、土地、甚至向猴王集團(tuán)收購來的廠子又租借給猴王集團(tuán)以此來收取高額的租賃費(fèi)，1998年上市公司每股收益的0. 13元中就有0. 12元是靠租賃“賺來的”。（4）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化。要確保內(nèi)部控制被切實(shí)執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督?？墒窃谖覈芏嗥髽I(yè)中卻存在著缺乏監(jiān)督的狀況，這與內(nèi)部審計(jì)職能的弱化有著很大的關(guān)系。通常，企業(yè)的監(jiān)督工作是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行的。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問題，影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，任何事情都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，屬下(包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi))全無發(fā)言權(quán)。很多審計(jì)人員是“半路出家”，專業(yè)知識懂得不多，缺少行使監(jiān)督職能所必需的職業(yè)技能。有些審計(jì)人員還身兼多職，連起碼的獨(dú)立性也不具備。這種情況下的內(nèi)部審計(jì)工作只能是流于形式，根本談不上對內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督。亞細(xì)亞自開業(yè)以來就從沒有進(jìn)行過一次全面的內(nèi)部審計(jì)。在偶爾的局部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)過幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。鄭百文也只是在1998年開始出現(xiàn)虧損時(shí)才進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，即便如此也只是“走馬觀花，四處看看”，監(jiān)管等于沒有。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性難以得到保證，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織中的地位較低?？陀^上講，內(nèi)部審計(jì)本身不同于外部審計(jì)，其機(jī)構(gòu)組成人員均是來自企業(yè)組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也是企業(yè)整體中的一個(gè)部分。內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益與企業(yè)休戚相關(guān)。按規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，作為企業(yè)中的一個(gè)職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨(dú)立；一些單位負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為：設(shè)立這樣一個(gè)機(jī)構(gòu)來監(jiān)督自己，就等于給自己套上了一個(gè)“緊箍咒”；一些人采取不歡迎、不重視甚至是消極抵觸的態(tài)度，有的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)設(shè)于總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)之下，或是財(cái)務(wù)和審計(jì)合二為一，或是應(yīng)付完上面的檢查就撤消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)組織的獨(dú)立性得不到合理的保證；從內(nèi)部審計(jì)的工作過程看，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用和執(zhí)行等等無不依賴本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識和行為，即使有時(shí)候內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或其他什么部門或其他相關(guān)人物違反財(cái)經(jīng)法律、財(cái)務(wù)制度和經(jīng)濟(jì)違法犯罪問題，也無權(quán)處理。內(nèi)部審計(jì)在某種意義上看對本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說是形同虛設(shè)；再從監(jiān)督和作用看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級監(jiān)督下級效果也是顯著的。而同級之間的監(jiān)督，因權(quán)力相當(dāng)、互相制約、互相抗衡，效果會(huì)大打折扣，而下級監(jiān)督上級，可能是正面效力無幾，負(fù)面效應(yīng)隨之而來。若領(lǐng)導(dǎo)是無意違法亂紀(jì)，本身清廉，事業(yè)心強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)則是可做參謀助手，提出有建設(shè)意義的建議。但是倘若領(lǐng)導(dǎo)故意違規(guī)違法，內(nèi)部審計(jì)人員又揭露其行為，則難免引起打擊報(bào)復(fù)，審計(jì)的權(quán)威性難保，審計(jì)職能也難以在企業(yè)全面發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備單一化審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)老化，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式簡單，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況不容樂觀。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織中，工作人員清一色是會(huì)計(jì)出身的，他們中有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實(shí)踐的人很少，大多數(shù)是在舊的財(cái)會(huì)制度下通過多年的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的。他們具有會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對加工對外會(huì)計(jì)報(bào)表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還是顯得很不夠，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。企業(yè)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨(dú)立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對