【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)檢查會計帳目，開展財務(wù)審計，以揭露可能的錯誤和弊端，內(nèi)部審計的審查內(nèi)容在實踐中逐漸擴大到對內(nèi)部各部門及其所屬單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、工作效率的審查和評價。到了20世紀(jì)30年代，美國和西歐的許多大企業(yè)都建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專職審計人員，開展了內(nèi)部審計工作，推動了近代內(nèi)部審計的完善。20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計同外部審計一樣，進入了現(xiàn)代發(fā)展時期。美國于1941年在紐約創(chuàng)建了“內(nèi)部審計師協(xié)會” ，從此內(nèi)部審計師有了自己的職業(yè)組織。1947年，該協(xié)會制定了《內(nèi)部審計師職責(zé)條例》，對內(nèi)部審計人員的職責(zé)和工作范圍做了規(guī)定。在這一時期中，由協(xié)會主席舍斯頓編寫出版了《內(nèi)部審計的基本原則和技術(shù)》一書，隨之一些有關(guān)內(nèi)部審計的專著也相繼問世。該協(xié)會后來發(fā)展成為具有100多個會員的國際性的內(nèi)部審計組織。它擔(dān)負(fù)著國際性的內(nèi)部審計教育管理、科學(xué)研究、著作出版以及內(nèi)部審計師考試和證書簽發(fā)等工作，為推動內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了主要作用，揭開了現(xiàn)代內(nèi)部審計的序幕。 第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟的空前發(fā)展，使競爭更加激烈。因此，在控制理論的指導(dǎo)下，企業(yè)十分重視加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督，現(xiàn)代內(nèi)部審計隨著內(nèi)部控制的加強而蓬勃發(fā)展起來。內(nèi)部審計除了開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，還從健全管理、提高工作效率、防止經(jīng)濟損失等方面，開拓了許多新的新的審計領(lǐng)域并在此基礎(chǔ)上建立起以提高企業(yè)效益為目標(biāo)的經(jīng)營審計，并逐漸成為內(nèi)部審計的工作重點，從而推動了內(nèi)部審計的廣泛開展。當(dāng)今，西方國家內(nèi)部審計事業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟運行的一種重要制約機制而長盛不衰，企業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師通過對經(jīng)營管理的評價、建議，日益成為企業(yè)最高決策人的得力助手而為社會所關(guān)注，內(nèi)部審計師正在成為西方社會最為向往的職業(yè)之一。（二）西方企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的借鑒在國外，內(nèi)部審計已發(fā)展成為一種專業(yè)職業(yè)，特別是在一些西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計組織具有較高的地位和較強的獨立性。而我國的內(nèi)部審計起步較晚，與西方的內(nèi)部審計之間還有著不小的差距，內(nèi)部審計特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀還不容樂觀。在現(xiàn)如今這樣一個日新月異的、經(jīng)濟發(fā)展迅速、競爭激烈的時代，進一步發(fā)展我國的內(nèi)部審計是迫在眉睫的，發(fā)展內(nèi)部審計是適應(yīng)時代發(fā)展的要求滿足企業(yè)經(jīng)營的需要。而對照我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況，借鑒西方內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)驗，對于我國內(nèi)部審計的發(fā)展可以從中得到一些有益的啟發(fā):首先，內(nèi)部審計應(yīng)盡快由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計，其審計目標(biāo)是查錯防弊和評價各分支機構(gòu)履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況。為順應(yīng)世界經(jīng)濟迅速發(fā)展所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計目標(biāo)定位由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”，指出內(nèi)部審計作為管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為，并為組織“提出改善經(jīng)營的建議”。目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作還只停留在傳統(tǒng)的財務(wù)審計上，管理審計、績效審計開展較少，內(nèi)部審計工作沒有充分發(fā)揮其作為管理助手的作用，更談不上為企業(yè)增值服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計必須要適應(yīng)企業(yè)競爭形勢的新要求，面向未來，以提升企業(yè)價值為目的，把工作重點逐漸放到富有建設(shè)性的管理審計上來。企業(yè)內(nèi)部審計的工作重心應(yīng)該由以監(jiān)督為主變?yōu)橐苑?wù)為主，改單純財務(wù)審計為全方位管理審計。其次，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，實現(xiàn)內(nèi)部審計內(nèi)容的突破。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)部審計工作上的突破。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營方式、運作機制與計劃經(jīng)濟條件下相比有重大變化，企業(yè)具有高度經(jīng)營自主權(quán)，經(jīng)濟增長的高質(zhì)量、經(jīng)濟效益的最大化，使內(nèi)部審計將直接對企業(yè)的經(jīng)營與管理行為進行調(diào)控。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用，加強風(fēng)險管理改變審計觀念，把審計模式轉(zhuǎn)變成管理效益審計，把工作重點切實轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營、管理的目標(biāo)上。其審計領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)拓展到企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險的評價和分析等各個領(lǐng)域。審計的內(nèi)容應(yīng)涉及到企業(yè)的財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度的評價、經(jīng)濟效益審計、風(fēng)險審計、經(jīng)濟責(zé)任和離任審計以及環(huán)境審計等各個方面。再次，加快實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化。內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計作為一種獨特的非自由化的社會職業(yè)存在和發(fā)展。內(nèi)部審計職業(yè)化并不是要求內(nèi)部審計從組織內(nèi)部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計人才。通過制定社會公認(rèn)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計人員行為規(guī)范，形成內(nèi)部審計人才競爭機制，促進內(nèi)部審計人才素質(zhì)的提高，以便有關(guān)各方公正地評價內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量和價值。2000年1月我國內(nèi)部審計師協(xié)會成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計職業(yè)化的開始，但目前仍處于起步階段，還沒有獨立、權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度。為了提高內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進程。三、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史演變（一）民營企業(yè)的界定 “民營”一詞在《漢語大詞典》中被定義為“民間經(jīng)營”。 民營概念其實自古就有，民間經(jīng)營產(chǎn)業(yè)的形成便標(biāo)志著民營概念的誕生。明朝資本主義萌芽時期和清朝“洋務(wù)運動”時期的許多新興產(chǎn)業(yè)更有“官辦”、“商辦”、“官商合辦”、“官督商辦”等多種形式，這些企業(yè)形式都是所有制形式和經(jīng)營方式的集合。目前理論界對“民營企業(yè)”的概念有不同的認(rèn)識和爭論。而本文比較贊同的一種觀點是:民營不是一個所有制概念，而是一個經(jīng)營性概念。民營企業(yè)屬于企業(yè)范疇，民營企業(yè)是民營經(jīng)濟的載體。[3]民營企業(yè)的共同特征是由社會公眾來經(jīng)營，而不是由國家和官方來經(jīng)營。因此民營經(jīng)濟是指由民間人士、民間機構(gòu)、民間力量經(jīng)營的經(jīng)濟。民營企業(yè)是一個與國有企業(yè)相對應(yīng)的概念，是一種非國營、非官方的方式和組織形式。而目前的民營企業(yè)包括: 國有企業(yè)經(jīng)過改制、改組、改造后實行了股份制(國家不控股的)、股份合作制、租賃制、委托經(jīng)營等形式的企業(yè)(國家對這些民營化了的企業(yè)不再直接經(jīng)營管理，只是憑所有者身份享有所有者權(quán)益)。全部集體企業(yè)?；旌纤兄萍瘓F公司。私營企業(yè)。個體企業(yè)。民間中外合資企業(yè)。外商民間獨資企業(yè)等。（二）我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史演變1．民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計是企業(yè)的主動需求。對于國有企業(yè)經(jīng)營者而言，他們只是掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)，但剩余索取權(quán)卻歸國家所有，因此，經(jīng)營者沒有動力去設(shè)置只能促進國有資產(chǎn)保值增值，卻無益于于自己的內(nèi)部審計機構(gòu)。而民營企業(yè)則不同，其外部產(chǎn)權(quán)明晰，控制權(quán)和索取權(quán)都在企業(yè)所有者的手上，他們的目的就是實現(xiàn)價值增值。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn)，如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就很容易會出現(xiàn)偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等問題，自然而然的，民營企業(yè)的所有者就會想方設(shè)法杜絕這些影響到企業(yè)自身價值增值的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時，所有者控制的距離太遠(yuǎn)，難以實現(xiàn)有效控制。另一方面，即使是所有者能對企業(yè)實施有效控制，使企業(yè)團隊努力工作，但企業(yè)團隊內(nèi)各個職能部門所做出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o所有者帶來效益，有賴于外部人的評價。所以民營企業(yè)所有者有動機去設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。[4]與國有企業(yè)的內(nèi)部審計相比，民營企業(yè)內(nèi)部審計的建立國家沒有法律要求，建立內(nèi)審機構(gòu)完全出于自身發(fā)展的需要。民營企業(yè)是以家族式管理為主的經(jīng)營管理體制。與民營企業(yè)不同，國有企業(yè)是隸屬于國家行政機關(guān)、政府部門或行業(yè)集團，其管理體制是由政府制定的，它的經(jīng)營范圍和經(jīng)營目標(biāo)是由政府或代行其職權(quán)的主管部門規(guī)定的，它的法人代表是又政府任命的。因此，在管理體制上，是以政府為主導(dǎo)的。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制，自然也要受到政府的影響。它的審計行為，是以政府為導(dǎo)向的，它的審計目標(biāo)，也是為政府服務(wù)的。相對于國有企業(yè)來說，由于我國很多民營企業(yè)都是實行家族制管理模式，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制也是受家族制管理模式的影響。家族企業(yè)組織是一個以企業(yè)主為核心的人情關(guān)系網(wǎng)絡(luò),企業(yè)往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業(yè),再加上國家對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計沒有相關(guān)的規(guī)定，從而導(dǎo)致其管理制度往往會屈從于人情法則,所以民營企業(yè)的內(nèi)部審計往往會呈現(xiàn)出“人治”的特點。[9]它的審計行為，審計目標(biāo)都是會受企業(yè)家族成員的影響，內(nèi)部審計設(shè)立與否是為民營企業(yè)所有者的意愿所左右的。民營企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的復(fù)雜性。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式都會隨著民營企業(yè)的發(fā)展而有所變化。不同的發(fā)展階段，民營企業(yè)的規(guī)模大小不一，企業(yè)的任務(wù)、風(fēng)險也不一。因而民營企業(yè)內(nèi)部審計要針對不同發(fā)展階段的民營企業(yè)的特性來設(shè)立，從民營企業(yè)的自身需求出發(fā)，從而更具有復(fù)雜性。民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團公司，有的還是小型企業(yè)。民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實施內(nèi)部審計方面，沒有統(tǒng)一的格式。而國有企業(yè)的內(nèi)部審計，它主要還是以政府為導(dǎo)向的，相對于民營企業(yè)來說，復(fù)雜性就相對低一些。民營企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)明確。[16]內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在的。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)非常明確，就是保護投資人的財產(chǎn)安全，幫助企業(yè)成員實現(xiàn)組織目標(biāo)，為企業(yè)增值服務(wù)。內(nèi)部審計人員的任務(wù)和職責(zé)，就是揭露和懲罰種種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為。對內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)道德要求，對他們的培訓(xùn)和薪酬待遇，甚至也要同這個目標(biāo)直接掛鉤。自然，內(nèi)部審計人員的升降和解職，也同他們完成目標(biāo)的情況直接相關(guān)。總之，杜絕那些影響到企業(yè)自身價值增值的因素是民營企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置的初衷，其后的發(fā)展也遠(yuǎn)離不了這個目標(biāo)。這同政府對國有企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的復(fù)雜規(guī)定有點不同。民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍具有一定的廣泛性?；谄髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，民營企業(yè)內(nèi)部審計可延伸至企業(yè)所能控制和影響的各個方面。民營企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計。既可以進行事后審計，又可進行事前審計。其審計工作既可以是防護性的，又可以是建設(shè)性的。而政府對于國有企業(yè)內(nèi)部審計的范圍就會相對狹隘一些，其主要還是側(cè)重于審計企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確立以及財務(wù)報表編制過程中的真實、可靠程度及其有關(guān)信息系統(tǒng)。民營企業(yè)內(nèi)部審計具有針對性和及時性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部門，可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和問題進行審計，及時了解情