注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范措施的研究(編輯修改稿)
2024-08-23 06:21 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)。而法律、法規(guī)建設(shè)滯后，不能同步發(fā)展，配套進(jìn)行，造成審計(jì)過程中遇到許多新情況、新問題無法處理。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中相應(yīng)的法律責(zé)任，在我國(guó)的《公司法》、《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中雖有明確的規(guī)定，但也有一些規(guī)定的可操作性不強(qiáng)。例如，對(duì)故意、過失、重大過失、欺詐等基本概念解釋得不夠清晰，對(duì)因?qū)徲?jì)人員責(zé)任而對(duì)公眾造成的損失是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償以及如何賠償也沒有明確的規(guī)定。司法實(shí)踐難以操作，從而助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師重降低成本輕風(fēng)險(xiǎn)控制的錯(cuò)誤理念與實(shí)踐。再次，由于法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)了解有限，對(duì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別不是特別清楚，加之考慮地方利益等因素，使一些判決結(jié)果不夠公平，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的判定存在分歧。職業(yè)界普遍認(rèn)為，只要審計(jì)過程是依照有關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行了審計(jì)程序，據(jù)以作出的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)、合法的，審計(jì)過程并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊。而法律界更注重結(jié)果的真實(shí)，只要審計(jì)報(bào)告結(jié)果虛假，導(dǎo)致投資人受到損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 （二）社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告過分依賴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，社會(huì)上參與投資的人越來越多，為了提高投資的安全性，投資者不惜支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，以提高信息的可靠性。政府部門、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾都對(duì)審計(jì)鑒證過的財(cái)務(wù)信息給予了極大的關(guān)注，社會(huì)上依賴審計(jì)報(bào)告的人越來越多。而審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越來越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。投資者期望經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是真實(shí)可靠、及時(shí)、有用的，不存在虛假誤導(dǎo)的信息，使他們可以據(jù)此做出正確決策，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。而一旦其投資受到損失或發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，往往將注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被投資單位一并提起訴訟，力爭(zhēng)從這些利益獲得方得到補(bǔ)償。這種“深口袋”責(zé)任從法律和情理方面看都有一定的依據(jù)，但由此也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不良競(jìng)爭(zhēng)審計(jì)職業(yè)界本身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前，CPA職業(yè)界的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。截止2010年底，我國(guó)大小事務(wù)所有3000家之多，許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會(huì)屈從于客戶的壓力，出賣審計(jì)原則，出具違心的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象也普遍存在，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使CPA與事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)，或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。 （四）審計(jì)范圍的擴(kuò)展和審計(jì)技術(shù)的局限性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求越來越高。審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)從最初的查錯(cuò)防弊已經(jīng)發(fā)展到現(xiàn)在的驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表與查錯(cuò)防弊并重。時(shí)至今日，審計(jì)范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外，如提供深度服務(wù)。一旦涉入被審單位的日常業(yè)務(wù)，為其提供咨詢意見，這就相應(yīng)地使得事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性難以凸顯。審計(jì)范圍的擴(kuò)大，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)人員的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而使審計(jì)活動(dòng)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加了。 雖然審計(jì)范圍擴(kuò)大了，但是審計(jì)技術(shù)卻沒有創(chuàng)新和發(fā)展?，F(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。這種根據(jù)樣本結(jié)果來推斷的總體結(jié)果與實(shí)際情況之間必然存在著或大或小的差異，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論可能產(chǎn)生偏差。再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)只注重成本的低廉以及隨之而來的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的方法，而這也很可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序被放棄，從而使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人進(jìn)行審計(jì)，目的之一是尋找委托人的財(cái)務(wù)問題。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又與委托人是被雇用與雇用的關(guān)系，要從委托人處收取報(bào)酬。這一違反市場(chǎng)常規(guī)的做法使注冊(cè)會(huì)計(jì)師從一開始就在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)客戶收取審計(jì)費(fèi)用，這種方式導(dǎo)致審計(jì)人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的一定程度的依存性，根據(jù)被審計(jì)單位份額占會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)的比重，更有可能進(jìn)化為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴性。這種依存性使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被動(dòng)地位，在與被審計(jì)單位進(jìn)行談判時(shí)由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計(jì)費(fèi)用甚至失去客戶，從而無法在對(duì)等的地位上與被審計(jì)單位進(jìn)行交涉。而這種經(jīng)濟(jì)上的依存性使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在權(quán)衡利弊后，很可能，也經(jīng)常會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所犧牲自己的獨(dú)立性。 （六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊 審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活
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