注冊會計師審計風險和防范措施的研究(編輯修改稿)
2025-08-23 06:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)。而法律、法規(guī)建設滯后，不能同步發(fā)展，配套進行，造成審計過程中遇到許多新情況、新問題無法處理。其次，注冊會計師審計過程中相應的法律責任，在我國的《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》中雖有明確的規(guī)定，但也有一些規(guī)定的可操作性不強。例如，對故意、過失、重大過失、欺詐等基本概念解釋得不夠清晰，對因?qū)徲嬋藛T責任而對公眾造成的損失是否進行經(jīng)濟賠償以及如何賠償也沒有明確的規(guī)定。司法實踐難以操作，從而助長了注冊會計師重降低成本輕風險控制的錯誤理念與實踐。再次，由于法律界對注冊會計師職業(yè)了解有限，對經(jīng)營責任、會計責任與審計責任的區(qū)別不是特別清楚，加之考慮地方利益等因素，使一些判決結(jié)果不夠公平，導致注冊會計師職業(yè)界與法律界對注冊會計師責任的判定存在分歧。職業(yè)界普遍認為，只要審計過程是依照有關法律、法規(guī)，認真執(zhí)行了審計程序，據(jù)以作出的審計報告就是真實、合法的，審計過程并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯弊。而法律界更注重結(jié)果的真實，只要審計報告結(jié)果虛假，導致投資人受到損失的，會計師事務所和注冊會計師就應承擔相應的法律責任。 （二）社會公眾對審計報告過分依賴隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，社會上參與投資的人越來越多，為了提高投資的安全性，投資者不惜支付高額費用聘請注冊會計師對財務信息進行鑒證，以提高信息的可靠性。政府部門、投資者、債權人以及社會公眾都對審計鑒證過的財務信息給予了極大的關注，社會上依賴審計報告的人越來越多。而審計人員承擔的審計責任越來越大，審計風險也由此加大。投資者期望經(jīng)過注冊會計師審計后的財務報表所提供的信息是真實可靠、及時、有用的，不存在虛假誤導的信息，使他們可以據(jù)此做出正確決策，以降低投資風險。而一旦其投資受到損失或發(fā)生其他經(jīng)濟糾紛時，往往將注冊會計師與被投資單位一并提起訴訟，力爭從這些利益獲得方得到補償。這種“深口袋”責任從法律和情理方面看都有一定的依據(jù)，但由此也增加了注冊會計師的審計風險。 （三）注冊會計師事務所之間不良競爭審計職業(yè)界本身對審計風險的影響，主要表現(xiàn)為會計事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業(yè)界的負面作用。目前，CPA職業(yè)界的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。截止2010年底，我國大小事務所有3000家之多，許多中、小事務所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務的自主性十分小。為了生存，一些事務所常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計原則，出具違心的審計報告，審計的質(zhì)量低下也就成為必然，低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象也普遍存在，加之一些行政管理部門的越權介入，使CPA與事務所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計環(huán)境中，審計風險的管理與控制難以實現(xiàn)，或者是要付出高昂代價方能實現(xiàn)。 （四）審計范圍的擴展和審計技術的局限性隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會公眾對審計的要求越來越高。審計人員的審計目標從最初的查錯防弊已經(jīng)發(fā)展到現(xiàn)在的驗證財務報表與查錯防弊并重。時至今日，審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務報表區(qū)域擴大到財務報表以外，如提供深度服務。一旦涉入被審單位的日常業(yè)務，為其提供咨詢意見，這就相應地使得事務所審計業(yè)務的獨立性難以凸顯。審計范圍的擴大，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計人員的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而使審計活動中的審計風險也相應增加了。 雖然審計范圍擴大了，但是審計技術卻沒有創(chuàng)新和發(fā)展?，F(xiàn)代審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。這種根據(jù)樣本結(jié)果來推斷的總體結(jié)果與實際情況之間必然存在著或大或小的差異，從而導致審計結(jié)論可能產(chǎn)生偏差。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會只注重成本的低廉以及隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間的方法，而這也很可能導致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結(jié)論出錯，引起審計風險。 （五）注冊會計師與委托人之間經(jīng)濟上的依存關系 注冊會計師對委托人進行審計，目的之一是尋找委托人的財務問題。而注冊會計師又與委托人是被雇用與雇用的關系，要從委托人處收取報酬。這一違反市場常規(guī)的做法使注冊會計師從一開始就在經(jīng)濟上受制于委托人，我國現(xiàn)行的審計費用支付方式是由事務所直接向被審計客戶收取審計費用，這種方式導致審計人缺乏經(jīng)濟上的獨立性，形成對被審計單位財務上的一定程度的依存性，根據(jù)被審計單位份額占會計師事務所全部業(yè)務的比重，更有可能進化為會計師事務所對被審計單位的經(jīng)濟依賴性。這種依存性使得會計師事務所處于被動地位，在與被審計單位進行談判時由于經(jīng)濟制約而擔心收不到預期的審計費用甚至失去客戶，從而無法在對等的地位上與被審計單位進行交涉。而這種經(jīng)濟上的依存性使得會計師事務所在權衡利弊后，很可能，也經(jīng)常會使會計師事務所犧牲自己的獨立性。 （六）注冊會計師執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊 審計是一項技術性很強的活
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