會計(jì)學(xué)畢業(yè)論word版(編輯修改稿)
2025-07-11 11:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 是經(jīng)濟(jì)學(xué)的最基本假設(shè)之一，亞當(dāng) 斯密在其《國富論》中對此進(jìn)行了精彩的闡述：我們桌上的牛 奶和面 包并非來自于農(nóng)場主和面包商的恩惠，而是他們追求自身利益的結(jié)果。毫無疑問，政府、管理當(dāng)局、人員以及 注冊會計(jì)師 等各方也是追求自身效用最大化的 “ 理性經(jīng)濟(jì)人 ” ，他們往往因一己之私而在會計(jì)信息的生產(chǎn)過程中施加種種不利的影響。 在市場經(jīng)濟(jì)體制相對完善的西方國家，政府往往作為經(jīng)濟(jì) “ 守夜人 ” 的角色出現(xiàn)，其主要職責(zé)在于制定相關(guān)各方參與經(jīng)濟(jì)活動的 “ 游戲規(guī)則 ” ，很少具體干預(yù)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營 活動。而我國在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過程中，政企不分的情況普遍存在，地方政府的業(yè)績與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營狀況息息相關(guān)。為了爭取企業(yè)上市、獲得外來 投資 或出于某種需要，地方政府指令、參與或默許企業(yè)會計(jì)造假的事件屢見不鮮。 如果說政府僅僅是會計(jì)信息失真的參與者之一，那么企業(yè)管理當(dāng)局就是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的 “ 主力軍 ” 。從實(shí)證會計(jì)的三大假設(shè)出發(fā)，企業(yè)管理當(dāng)局出于增加個(gè)人收入、把持現(xiàn)有 職位、減少企業(yè) 納稅 額、包裝上市等多種原因需要，偏離合法的會計(jì)政策及程序，傾向于選擇自利性的會計(jì)政策及程序，進(jìn)而選擇錯(cuò)誤的會計(jì)政策及程序，得到自己理想的會計(jì)信息。這樣的會計(jì)信息當(dāng)然不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。 相對于以上兩者而言，會計(jì)人員 (包括 財(cái)務(wù)經(jīng)理 )既是會計(jì)信息生產(chǎn)的直接經(jīng)辦人。又是會計(jì)信息生產(chǎn)過程中的 “ 弱勢群體 ” 。他們或許會在會計(jì)造假過程中分一杯羹，但大多數(shù)情況下，他們僅僅 是因?yàn)樯?jì)的需要而保持現(xiàn)有職位，獲得既定的收日。因而從會計(jì)信息生產(chǎn)的博弈各方來看，僅僅從會計(jì)人員入手來治理會計(jì)信息失真是難以收到預(yù)期效果的。 注冊會計(jì)師本應(yīng) 是保證會計(jì)信息真實(shí)的最后一道防線，但從目前的實(shí)踐來看，他們中的一部分人在追求自身利益的過程中成了 “ 迷途的羔羊 ” 。市場份額、收入來源、客戶 審計(jì) 收費(fèi)、未來審計(jì)收費(fèi)的預(yù)期以及審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)相沖突等因素都使得注冊會計(jì)師的獨(dú)立性大打折扣，而目前審計(jì)市場的激烈競爭又強(qiáng)化了這一趨勢。在注冊會計(jì)師與企業(yè)管理當(dāng)局的博弈過程中，占優(yōu)勢的往往是企業(yè)管理當(dāng)局， “ 購買會計(jì)原則 ” 便成了企 業(yè)管理當(dāng)局的家常便飯。 2 制度安排欠妥，對相關(guān)各方難以形成有效約束 由于我國仍處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的過程中，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍，這對會計(jì)信息生產(chǎn)形成了制度上的約束。 產(chǎn)權(quán)不清抑制了產(chǎn)權(quán)對會計(jì)信息生產(chǎn)過程的規(guī)范作用。企業(yè)本身是一系列契約的集合體，其基本權(quán)利 (所有權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)和收益索取權(quán) )實(shí)際被分割給不同的利益團(tuán)體。產(chǎn)權(quán)的不清導(dǎo)致權(quán)利讓渡的不足，從而相關(guān)各方可以運(yùn)用自由裁量權(quán)對會計(jì)信息生產(chǎn)進(jìn)行干預(yù)，以獲得潛在的收益，從而造成會計(jì)信息失真。 眾所周知，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離必然導(dǎo)致投資者與企業(yè)管理當(dāng)局之間存在 5 嚴(yán)重的信息不對稱。信息不對稱是會計(jì)造假的誘因之一，并可能帶來 “ 逆向選擇 ” 和“ 道德風(fēng)險(xiǎn) ” 。為了解決上述問題，國際上通行的做法是訴諸公司治理結(jié)構(gòu)和管理當(dāng)局股票 期權(quán)安排，迫使管理當(dāng)局釋放信息，均衡信息分布。而在我國，公司治理規(guī)范姍姍來遲，證監(jiān)會于 2021 年才發(fā)布《上市公司治理原則與標(biāo)準(zhǔn)》和《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會，但在獨(dú)立董事的聘任問題、薪酬問題、賠償問題以及審計(jì)委員會與監(jiān)事會的關(guān)系等問題上仍存在無法克服的缺陷，這些缺陷嚴(yán)重影響了獨(dú)立董事制度及審計(jì)委員會制度效果的發(fā)揮。實(shí)證表明，建立獨(dú)立董事制度及審計(jì)委員會制度前后，上市公司業(yè)績并沒有明顯的差異。至于管理當(dāng)局股票期權(quán)制度，則仍在學(xué)術(shù)界的探討之中，尚未被提上議 事日程。 理想的制度安排要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的規(guī)則，任何人若想通過違反制度來獲得制度外的收益，那么一個(gè)完善的制度必將讓他付出更大的代價(jià)。而我國會計(jì)制度的制定無論從空間還是時(shí)間來看，都缺乏一個(gè)充分博弈的過程。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)
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